Контрольные вопросы по теме Глава Основные положения бухгалтерского учета

13.5. Доходы и расходы будущих периодов

Сопоставление доходов и расходов по отдельным видам хозяйственной деятельности в одни и те же периоды - является одним из принципов бухгалтерского учета. Если доходы уже получены, а расходы уже осуществлены в текущем периоде, но относятся к будущим периодам, то они не могут быть приняты к зачету в данный момент времени, а должны быть зафиксированы в качестве доходов или расходов будущих периодов соответственно.

Бухгалтерский учет расходов будущих периодов осуществляется на счет 97 "Расходы будущих периодов", а доходы - на счете 98 "Доходы будущих периодов".
Расходы будущих периодов чаще всего связаны с необходимостью обновления выпускаемой продукции (выполняемых работ и оказываемых услуг). Прежде чем выйти на рынок с новинками, предприятию необходимо значительное количество времени (иногда несколько лет) потратить на следующие мероприятия:
проведение научно-исследовательских работ;
подготовку и освоение нового производства, отработку новой технологии;
закупку и наладку оборудования;
выпуск пробной партии изделий и проведения их испытаний.
Все эти затраты осуществляются задолго до массового производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. Они будут включены в себестоимость новой продукции в течение определенного срока, но не более 5-ти лет.
В бухгалтерском учете сбор этих затрат осуществляется следующими проводками:
Д 97 - К 02, 04, 05, 10, 23, 25, 26, 29, 41, 43, 44, 60, 69, 70, 71, 76, 96.
Они отражают практически весь спектр хозяйственных операций, связанных с производственным процессом.
В себестоимость продукции, работ и услуг эти расходы попадают при наступлении соответствующего текущего периода:
Д 20, 23, 25, 26, 44 - К 97,
где: счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 44 "Расходы на продажу", счет 97 "Расходы будущих периодов".
В качестве примера N 1 рассмотрим процесс подписки на периодическую литературу и уплату арендной платы за офис вперед в счет нескольких месяцев:
Д 76 - К 51 - произведена оплата подписки и арендной платы;
Д 97 - К 76 - учтена в качестве расходов будущих периодов сумма оплаты (без НДС);
Д 19 - К 76 - отражена сумма НДС по произведенной оплате подписки и арендной платы;
Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом оплаченная сумма НДС;
Д 26 - К 97 - включена в текущие затраты доля расходов по подписке и арендной плате,
где: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 97 "Расходы будущих периодов".
Учет доходов будущих периодов осуществляется с использованием счета 98 "Доходы будущих периодов". Эти доходы обусловлены разными поступлениями, которые относятся к оплате оказанных услуг вперед в счет нескольких периодов, безвозмездными поступлениями, которые трансформируются в доходы при использовании полученных активов в хозяйственной деятельности. Кроме того, эти доходы могут быть связаны с предстоящими поступлениями задолженностей по недостачам за прошлые годы, а также с начисленной на виновное лицо разницей между рыночной ценой и балансовой стоимостью утерянного актива. Большинство этих вопросов уже рассмотрено на примерах (см. п.11.1, 11.10, 12.1, 12.5, 13.1, 13.2). Рассмотрим еще три характерных примера.