Контрольные вопросы по теме Глава Основные положения бухгалтерского учета

Рис.8.3. Ежемесячные нормы амортизационных отчислений (Нм) на торговый прилавок в бухгалтерском и налоговом учете

Сведения, представленные на рис.8.2 и 8.3, показывают, что бухгалтерские и налоговые суммы амортизационных отчислений основных средств близки, однако не идентичны. Поэтому в настоящее время необходим их раздельный бухгалтерский и налоговый учет. Это значительно увеличит время и стоимость учета на коммерческом предприятии.

Пример N 3. В бухгалтерском учете в составе нематериальных активов нет понятия "ноу-хау", а в налоговом учете оно присутствует. Значит, если коммерческая организация приобретает права на секреты профессионального мастерства, то в бухгалтерском учете они будут определены в качестве расходов будущих периодов:
Д 76 - К 51 - оплачены права на "ноу-хау";
Д 97 - К 76 - оприходованы права на "ноу-хау" в качестве расходов будущих периодов (без НДС);
Д 19 - К 76 - учтен НДС по расходам на "ноу-хау";
Д 68 - К 19 - осуществлен зачет с бюджетом по НДС;
Д 20 - К 97 - проведено ежемесячное списание затрат по "ноу-хау" на расходы текущего периода,
где использованные счета имеют следующее обозначения: 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 20 "Основное производство", 51 "Расчетные счета", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 97 "Расходы будущих периодов".
В налоговом учете понятие "ноу-хау" выступает в качестве нематериального актива, срок полезного использования которого определен договором на приобретение права. Балансовая стоимость данного актива в налоговом учете равна сумме расходов будущих периодов на данный актив в бухгалтерском учете.
При использовании нелинейного метода сумма налоговых издержек обращения, связанных с амортизацией "ноу-хау", заметно отличается от бухгалтерских сумм расходов будущих периодов, включаемых в текущие затраты организации.
Пусть коммерческая организация приобрела право на секрет профессионального мастерства. В бухгалтерском учете его балансовая стоимость равна 75 тыс. руб., а срок использования по договору составляет 5 лет.
Если в налоговом учете использовать линейный метод его амортизации, то издержки обращения, связанные с данным активом, в бухгалтерском и налоговом учетах будут одинаковыми. Если в налоговом учете применять нелинейный метод, то они будут разными. Установить это можно, если провести расчеты сумм амортизационных отчислений с применением формул (8.2) и (8.3), а затем эти суммы отнести к балансовой стоимости актива, как это было выполнено выше на двух примерах для основных средств. Если обозначить ежемесячные нормы амортизационных отчислений, пропорциональные балансовой стоимости "ноу-хау", за (Нм), и выполнить соответствующие расчеты, то получится следующая картина, представленная на рис.8.4, где для бухгалтерского учета введено обозначение (Бух.), а для налогового - (Нал.).
Представленные на рис.8.4 материалы указывают на достаточно большое различие в суммах, связанных с амортизационными отчислениями на нематериальные активы.


См. графический объект "Рис.8.4. Ежемесячные нормы амортизационных отчислений (Нм) на "ноу-хау" в бухгалтерском и налоговом учете"