Контрольные вопросы по теме Глава Основные положения бухгалтерского учета

Таблица 8.3. Нематериальные активы коммерческих организаций

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Бухгалтерский учет | Налоговый учет |
|———————————————————————————————|———————————————————————————————————————|
|Исключительное право патентооб-|Исключительное право патентообладателя|
|ладателя на изобретение, про-|на изобретение, промышленный образец,|
|мышленный образец, полезную мо-|полезную модель |
|дель | |
|———————————————————————————————|———————————————————————————————————————|
|Исключительное авторское право|Исключительное право автора или иного|
|на программы для ЭВМ, базы дан-|правообладателя на использование прог-|
|ных |раммы для ЭВМ, базы данных |
|———————————————————————————————|———————————————————————————————————————|
|Исключительное право автора или|Исключительное право автора или иного|
|иного правообладателя на топо-|правообладателя на использование топо-|
|логию интегральных микросхем |логии интегральных микросхем |
|———————————————————————————————|———————————————————————————————————————|
|Исключительное право владельца|Исключительное право на товарный знак и|
|на товарный знак и знак обслу-|знак обслуживания, наименование места|
|живания, наименование места|происхождения товаров и фирменное наи-|
|происхождения товара |менование |
|———————————————————————————————|———————————————————————————————————————|
|Исключительное право патентооб-|Исключительное право патентообладателя|
|ладателя на селекционное дости-|на селекционное достижение |
|жение | |
|———————————————————————————————|———————————————————————————————————————|
|Деловая репутация организации |Владение "ноу-хау", секретной формулой|
| |или процессом, информацией в отношении|
| |промышленного, коммерческого или науч-|
| |ного опыта |
|———————————————————————————————|———————————————————————————————————————|
|Организационные расходы, приз-| |
|нанные в соответствии с учреди-| |
|тельными документами частью| |
|вклада участника в уставный ка-| |
|питал | |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется в налоговом учете как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до рабочего состояния, исключая суммы налогов, учитываемых согласно НК РФ в составе расходов.

Сроки полезного использования нематериальных активов приведены в главе 5 (см. п.5.7.).
Если срок полезного использования конкретного нематериального актива установить невозможно, то в бухгалтерском учете он принимается равным 20 лет, а в налоговом учете - 10 лет.
Процесс амортизации основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете подробно описан в главе 5. Но для определения величины прибыли в бухгалтерском учете необходимы аналогичные сведения из налогового учета, в котором данный процесс во многом, и количественно, и качественно, отличается.
Амортизация основных средств и нематериальных активов в налоговом учете производится двумя способами: линейным и нелинейным. Линейный способ начисления амортизации, практически совпадает с линейным способом, применяемым в бухгалтерском учете. Месячная норма отчислений вычисляется в процентах от первоначальной (восстановительной) стоимости по формуле:

1
k = ——— x 100%,

n (8.1)

где:
k - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости актива;

n - количество месяцев полезного использования.
Следует обратить внимание на то, что в налоговом учете законодательство оперирует не годовыми, а месячными нормами амортизационных отчислений, что для линейного способа значения не имеет, но для нелинейного способа является существенным.
Нелинейный способ начисления амортизации в налоговом учете близок к способу уменьшаемого остатка (УО), используемому в бухгалтерском учете. Он состоит в том, что месячная норма амортизационных отчислений вычисляется в удвоенных процентах от остаточной стоимости актива по формуле:

2
k = ——— x 100%,

n (8.2)

где:
k - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости актива;

n - текущее количество месяцев полезного использования.
Как отмечалось в главе 5, этот метод заимствован из международных стандартов бухгалтерского учета, где определяется как "метод двойной остаточности". Он предполагает по истечении срока полезного использования объекта наличия у него некой остаточной стоимости, по которой тот может быть реализован на сторону. Остаточная стоимость такого актива включает в себя стоимость материальных ценностей, которые могут быть извлечены при разборке объекта. Для ее погашения в налоговом учете используется следующий прием. Как только остаточная стоимость объекта, амортизируемого по нелинейному методу, достигнет величины 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости, то она принимается за базовую стоимость, а величина последующих ежемесячных сумм амортизационных отчислений определяется путем деления базовой стоимости на количество оставшихся месяцев полезного использования:

b <= 0,2 x B

a = ———————————————
n (8.3)
0

где:
a - сумма амортизационных отчислений на последнем этапе полезного

использования актива;
B - первоначальная (восстановительная) стоимость актива;
b - остаточная стоимость актива, достигшая величины, равной или
меньшей 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости;
n - количество оставшихся месяцев полезного использования.
0
При повышенной сменности работы основных средств коммерческой организации для определения сумм амортизационных отчислений в налоговом учете можно применять повышающий коэффициент, значение которого не должно быть выше 2.
Для основных средств, относящихся к амортизационным группам 4-10 (см. табл.5.2), и являющихся предметами аренды или лизинга, можно применять повышающих коэффициент в пределах до 3 единиц.
Для легковых автомобилей, первоначальная стоимость которых превышает сумму 300 тыс. руб., и для пассажирских микроавтобусов первоначальной стоимости более 400 тыс. руб. к основной норме амортизации применяется понижающий коэффициент 0,5. Это относится и к случаям, когда подобные объекты являются предметами аренды или лизинга.
Сравнение бухгалтерского и налогового подходов для вычисления сумм амортизации основных средств и нематериальных активов показывает, что они существенно отличаются друг от друга, что позволяет утверждать о необходимости ведения раздельного учета. В качестве подтверждения рассмотрим несколько примеров.