Кафедра «бухгалтерский учет»

Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.
Учетная стоимость – сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе организации в данный момент времени.
В бухгалтерском учете и отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
Суммы, уплачиваемые специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;
Вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;
Расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;
Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.


10.2. Характерные свойства покупки акций, облигаций. Составление учета номинальной стоимости и покупной цены акций. Учет доходов от долгосрочных финансовых вложений


Покупка акций, облигаций и иных ценных бумаг
Акции могут быть приобретены за плату напрямую у предприятий-эмитентов или с участием посредников. Все расходы по приобретению акций включаются в их покупную стоимость.

Отражение покупки акций
	Дебет	Кредит
Отражается приобретение ценных бумаг на основании первичных документов	0610 «Ценные бумаги»	5110 «Расчетный счет»
Отражаются расходы, связанные с покупкой ценных бумаг, включаемые в их стоимость	0610 «Ценные бумаги»	6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» 6990 «Прочие обязательства»

Если предприятие приобретает за 520 тыс. сум. 10%-ную облигацию сроком обращения два года, номинальной стоимостью 500 тыс. сум., то в бухгалтерском учете будет следующая проводка:

Д-т 0610 «Ценные бумаги» — 520

К-т 5110 «Расчетный счет»— 520.

По условиям облигационного соглашения, начисление процентного дохода должно производиться один раз в год. Следовательно, через год после покупки предприятие-инвестор начисляет доход в размере 10% номинальной стоимости облигации: 10%х500=50 тыс. сум.:

Д-т 4830 «Проценты к получению», 5110 «Расчетный счет» — 50

К-т 9530 «Доходы в виде процентов» — 50.

В это же время следует списать премию по облигации, которая составляет (520-500)=20 тыс. сум., разделив ее на две части, так как срок обращения облигации составляет два года, а начисление процентов производится один раз в год.

Для предприятия это расходы, они необходимы для того, чтобы к моменту погашения облигации ее балансовая стоимость была равна номинальной, т.е. 500 тыс. сум., ведь именно такую сумму получит предприятие при погашении ценной бумаги. Списание премии отражается следующим образом:

Д-т 9690 «Прочие расходы по финансовой деятельности»- 10

К-т 0610 «Ценные бумаги»- 10.

При приобретении ценных бумаг с дисконтом (скидкой) разница между покупной и номинальной стоимостью списывается аналогичным образом и отражается как доход:

Д-т 0610 «Ценные бумаги»

К-т 9590 «Прочие доходы от финансовой деятельности».

Вышеописанное отражение ситуаций, когда покупная стоимость ценных бумаг отличается от их номинальной стоимости, применимо к долговым бумагам, т.е. инвестициям с фиксированным сроком погашения.

Если же предприятие приобретает долевые ценные бумаги (например, акции) дороже их номинальной стоимости, они так и отражаются в учете по покупной стоимости (ведь у акций нет срока обращения, в течение которого нужно было бы списать надбавку).
Акции и паи, не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной их покупной стоимости, с отнесением непогашенной суммы по статье кре­диторов в пассиве баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям.
При покупке облигаций и иных аналогичных ценных бумаг по цене, превышающей их номинальную стоимость, разница (премия) между покупной и номинальной стоимостью списывается в расходы по финансовой деятельности в течение периода с момента приобретения.³