Кафедра «бухгалтерский учет»

9.3. Учет материалов на складе и в бухгалтерии

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом, которого принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером. С кладовщиком заключают по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

При отсутствии должности заведующего складом его обязанности могут быть возложены на любого работника с его согласия с обязательным заключением договора о материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации ТМЦ и передачи их по акту.
Учет движения остатков материалов кладовщик осуществляет в карточках складского учета. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Поэтому складской учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.
Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материалов. В результате склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.
Ведение складского учета материалов допускается также в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.
Первичные документы сдают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее первого числа следующего месяца.
Поступившие со склада первичные документы по движению материалов в бухгалтерии подвергают проверке, а затем таксированию по твердым учетным ценам. После этого они служат основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета.
В некоторых организациях в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. От карточек складского учета эти карточки отличаются лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном выражении, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах. Это значительно снижает трудоемкость учета, но и в этом случае учет остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни номенклатурных номеров материалов.
Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский или сальдовый метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета, ведущиеся на складах.
Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца кладовщик переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).
Сальдовый метод учета – один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных.
Бухгалтерия предприятия осуществляет только денежный, суммовой учет движения ТМЦ, используя для этого ведомость № 10 «Движение материальных ценностей». Это основной регистр, отражающий движение ТМЦ в группировках, обеспечивающий контроль за сохранностью материалов по местам их хранения; поступление и остатки материалов; расчет фактической себестоимости окончательного расхода материалов, отпуск со складов, остатки ценностей в цехах
Основанием для заполнения ведомости № 10 служат реестры складов или накопительные ведомости.
Согласно Положению о порядке бухгалтерского уче­та и налогообложения недостач и излишков имущества, установленных при инвентаризации (зарег. МЮ РУз 06.04.2004 г. № 1334), выявленные при инвентари­зации недостачи товарно-материальных запасов (ТМЗ) отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.
Недостача должна быть отнесена на счет виновных (материально ответственных) лиц, а при отсутствии такой возможности — на убытки предприятия.
Если в результате оценки рыночная стоимость ТМЗ (сумма взыскания) окажется выше фактической стои­мости недостающих ТМЗ, сумма полученного дохода от­ражается в бухгалтерском учете следующим образом (предположим, что рыночная стоимость сырья, недоста­ча которого выявлена при инвентаризации, составляет 50 тыс. сум., а фактическая его стоимость — 43 тыс. сум.):
— отражение выбытия по рыночной стоимости недостающих ТМЗ:
Д-т 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 50
К-т 9220 «Выбытие прочих активов» — 50;
- отражение рыночной стоимости, подлежащей изысканию с виновного или материально ответственного лица:
Д-т 4730 «Задолженность персонала по возмещению материального ущерба» — 50
К-т 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 50;
— списание ТМЗ (сырья) по фактической стоимости:
Д-т 9220 «Выбытие прочих активов» — 43
К-т 1010 «Сырье и материалы» — 43;
- отражение разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных или материально ответственных лиц, и фактической стоимостью ТМЗ:
Д-т 9220 «Выбытие прочих активов» — 7
К-т 9390 «Прочие операционные доходы»- 7.
Сумма полученного дохода подлежит налогообло­жению в общеустановленном порядке.
Если в результате оценки рыночная стоимость (сумма взыскания) оказалась ниже фактической стоимости недостающих ТМЗ, сумма полученного убытка отражается в бухгалтерском учете следующим образом (пред­положим, что рыночная стоимость сырья, недостача которого выявлена при инвентаризации, составляет 43 тыс. сум., а фактическая его стоимость— 50 тыс. сум.):
- отражение выбытия по рыночной стоимости недостающих ТМЗ:
Д-т 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — 43
К-т 9220 «Выбытие прочих активов» — 43;
— отражение рыночной стоимости, подлежащей взыс­канию с виновных или материально ответственных лиц:
Д-т 4730 «Задолженность персонала по возмеще­нию материального ущерба» — 43
К-т 5910 «Недостачи и потери от порчи ценнос­тей» — 43;
- списание ТМЗ (сырья) по фактической стоимости:
Д-т 9220 «Выбытие прочих активов» — 50
К-т 1010 «Сырье и материалы»— 50;
— отражение разницы между суммой, подлежащей взысканию с виновных или материально ответственных лиц, и фактической стоимостью ТМЗ:
Д-т 9430 «Прочие операционные расходы» - 7
К-т 9220 «Выбытие прочих активов»- 7;
— списание суммы полученного убытка на конеч­ный финансовый результат деятельности хозяйствую­щего субъекта:
Д-т 9910 «Конечный финансовый результат» -- 7
К-т 9430 «Прочие операционные расходы» -- 7.
Сумма полученного убытка увеличивает налогооблагаемую базу при исчислении налога на доходы (прибыль) в общеустановленном порядке.
Если конкретные виновники недостачи ТМЗ не ус­тановлены или возможность взыскания с материально
ответственных лиц отсутствует, списание ТМЗ производится без применения счета 5910 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в следующем порядке:
- по фактической стоимости:
Д-т 9220 «Выбытие прочих активов»
К-т 1010 «Сырье и материалы»;
- на сумму полученного убытка:
Д-т 9430 «Прочие операционные расходы»
К-т 9220 «Выбытие прочих активов»;
- списание суммы полученного убытка на конеч­ный финансовый результат деятельности хозяйствую­щего субъекта:
Д-т 9910 «Конечный финансовый результат»
К-т 9430 «Прочие операционные расходы».
Сумма полученного убытка также увеличивает на­логооблагаемую базу при исчислении налога на доходы (прибыль) в общеустановленном порядке.
Следует подчеркнуть: если при приобретении недо­стающих ценностей НДС был принят к зачету, необхо­димо произвести корректировку оборота и суммы налога н п.З и 5 «Расчета налога на добавленную стоимость».
Если при инвентаризации выявлены излишки ТМЗ, они оцениваются и принимаются на баланс в следую­щем порядке:
Д-т счетов учета товарно-материальных запасов
К-т 9390 «Прочие операционные доходы».
Данная сумма подлежит налогообложению за текущий отчетный период в установленном порядке. При этом: материалы принимаются на баланс по фактической стоимости (балансовой стоимости) данных или аналогичных материалов, действующей на момент обнаружения излишков.
При безвозмездной передаче материалов операция отражается через счета выбытия ТМЗ, причем предприятия — плательщики НДС должны при передаче начислить налог на добавленную стоимость к облагаемому обороту, который не может быть ниже фактической стоимости материальных ценностей. Например, школе переданы безвозмездно строительные материалы себестоимостью 780 тыс. сум. НДС составит (20%х780)= 156 тыс. сум. Проводки будут следующие:
- отражение выбытия материалов с учетом НДС:
Д-т 9430 «Прочие операционные расходы» — 936
К-т 9220 «Выбытие прочих активов» — 936;
- списание материалов по себестоимости:
Д-т 9220 «Выбытие прочих активов» — 780
К-т 1050 «Строительные материалы» - 780;
- начисление НДС:
Д-т 9220 «Выбытие прочих активов» — 156
К-т 6410 «Задолженность по платежам в бюджет»— 156.
Аналогичным образом отражаются любые другие варианты выбытия материальных ценностей, кроме использования их внутри предприятия на производственные или хозяйственные нужды. То есть любое выбытие материа­лов: реализация, дарение, вклад в уставный капитал предприятий, предоставление в заем и другое аналогич­ное выбытие — отражается в учете через счет 9220 «Выбытие прочих активов», с отнесением разницы между ценой реализации и фактической стоимостью активов на результаты финансово-хозяйственной деятельности.
Например, хозяйственный инвентарь, числящийся в учете по стоимости 520 тыс. сум., передан в качестве вклада в уставный капитал дочернего предприятия по стоимости 800 тыс. сум. (с учетом НДС). Необходимо отразить это следующим образом:
- отражение выбытия инвентаря с учетом НДС и взноса в УК:
Д-т 0620 «Инвестиции в дочерние хозяйственные общества» — 800
К-т 9220 «Выбытие прочих активов» — 800;
- списание себестоимости инвентаря:
Д-т 9220 «Выбытие прочих активов» — 520 К-т 1080 «Инвентарь и хозяйственные принадлеж­ности» — 520;
— начисление НДС:
Д-т 9220 «Выбытие прочих активов»-- 133,3
К-т 6410 «Задолженность по платежам в бюджет» -133,3;
- отражение прибыли от выбытия ценностей в сумме (800-133,3-520)=146,7:
Д-т 9220 «Выбытие прочих активов» — 146,7
К-т 9320 «Прибыль от выбытия прочих активов» —146,7.