Audit strategiyasini ishlab chiqish

AUDIT STRATEGIYASINI ISHLAB CHIQISH


MUNDARIJA:
Kirish…………………………………………….………………………………..2
Audit strategiyasi va texnologiyasi hamda uning bugungi kundagi ahamiyati.... 9
Ichki nazorat tizimini tashkil qilish jarayonida auditning o’rni………………....20
Auditni strategik hujjatlashtirish……………………………………………… ..36
Xulosa………………………………………………………………………… ..44
Foydalanilgan adabiyotlar ro’yxati……………………………………………...48


KIRISH
"Audit" so'zi lotincha "audio" ("tinglovchi" yoki "eshituvchi" degan ma'noni anglatadi) so'zidan kelib chiqqan. Bemorning jismoniy salomatligini aniqlash uchun ishlatiladigan maxsus tibbiy asboblarga o'xshab, audit yordamida tashkilotlar, banklar, korporatsiyalar va boshqalarning iqtisodiy salomatligi aniqlanadi.
Auditor haqida birinchi eslatma 14-asrga to'g'ri keladi, bu daftarlar sudda dalil sifatida ko'rina boshlagan. Buxgalteriya hisobi va uning nazariyasining asosi bo'lgan birinchi kitob bo'lgan "Hisoblar va yozuvlar to'g'risida traktat" muallifi Luka Pacioli buxgalteriya nazorati zarurligini tasdiqladi. XVI asrda. ko'pgina mamlakatlarda buxgalteriya daftarlarini qonuniy nazorat qilish rasmiy ravishda joriy etilgan. Angliyada "auditor" so'zi allaqachon ishlatilgan - hisoblarni tekshirish bilan shug'ullanadigan odamlarga nisbatan. So'zning zamonaviy ma'nosida auditning vatani Buyuk Britaniya bo'lib, u 1884 yilda aktsiyadorlik jamiyatlariga kompaniyalarning buxgalteriya hisobi va hisoblarini tekshirishni mustaqil buxgalterlarga topshirishni, keyinchalik aktsiyadorlarga hisobot berishni talab qiluvchi Kompaniya to'g'risidagi qonunlar to'plamini qabul qildi. Shunday qilib, auditning paydo bo'lishi tashkilotni boshqarishda bevosita ishtirok etuvchi shaxslar (ma'muriyat, menejerlar) va uning faoliyatiga mablag 'kirituvchi shaxslar (egalari, aktsiyadorlar, investorlar) manfaatlarini taqsimlash bilan bog'liq.
Audit tarixi Shotlandiyadan boshlanadi, uning poytaxti - Edinburgda 1853 yilda Edinburg Auditorlar Instituti rasman tashkil etilgan. Auditorlik faoliyati (auditorlik) - buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlari, buxgalteriya hujjatlari, soliq deklaratsiyasi va boshqa moliyaviy majburiyatlari hamda xo'jalik yurituvchi sub'ektlarning talablarini idoraviy bo'lmagan tekshirishlarni amalga oshirish bo'yicha auditorlarning (auditorlik firmalarining) tadbirkorlik faoliyati. boshqa audit xizmatlari.
Auditor - korxonaning ma'lum davrdagi moliyaviy-xo'jalik faoliyati holatini tekshiradigan shaxs. Auditor - Rossiya Federatsiyasi qonunchiligida belgilangan tartibda auditorlik faoliyatini amalga oshirish huquqiga sertifikatlangan mutaxassis. Shuni ta'kidlash kerakki, audit sud-buxgalteriya ekspertizasidan farq qiladi. Bu farq shundan iboratki, audit mustaqil tekshirish hisoblanadi va sud-buxgalteriya ekspertizasi sud qarori bilan amalga oshiriladi. Sud-buxgalteriya ekspertizasining o‘ziga xosligi uning protsessual-huquqiy shaklida namoyon bo‘ladi, bu esa tugallangan xo‘jalik operatsiyalarini o‘rganish jarayonida buxgalteriya hisobi sohasidagi ekspert bilimlarini qo‘llashda dalil manbai bo‘lib xizmat qiladi. Audit jinoiy yoki fuqarolik ishining mavjudligi yoki yo'qligidan qat'iy nazar mavjud. Sud-buxgalteriya ekspertizasi jinoiy yoki fuqarolik ishidan tashqari mavjud bo'lishi mumkin emas, chunki u protsessual-huquqiy shakl (bu turdagi ekspertizaning huquqiy tomoni).
Auditor auditordan mohiyatiga ko'ra, hujjatlarni tekshirishga yondashuvida, mijoz bilan munosabatlarida, audit natijalaridan olingan xulosalarda va hokazolarda farqlanadi. Rossiyada audit va auditorlik kasbi o'zining zamonaviy ko'rinishida nisbatan yaqinda mamlakatdagi iqtisodiy o'zgarishlar bilan bog'liq holda paydo bo'ldi. Shu bilan birga, Rossiyada audit institutini yaratishga urinishlar 1889, 1912 va 1928 yillarda amalga oshirildi, ammo ularning barchasi muvaffaqiyatsiz yakunlandi. 1980-yillarning oxirida qilingan to'rtinchi urinish eng muvaffaqiyatli bo'lgan ko'rinadi. Auditorlik firmalarining paydo bo'lishiga birinchi turtki SSSRda qo'shma korxonalarning (QK) tashkil etilishi bilan bog'liq. Ushbu korxonalar uchun yillik hisobotlarni tasdiqlash uchun audit majburiy bo'lib qoldi. 1987-yilda SSSR Vazirlar Kengashining qarori asosida mamlakatimizda birinchi xo‘jalik hisobidagi “Inaudit” aksiyadorlik jamiyati tashkil etildi. Bu firma audit bilan shug'ullangan, qo'shma korxonaga soliqqa tortish, turli huquqiy masalalar bo'yicha maslahatlar bergan va hokazo.
Hozirgi vaqtda Rossiyada to'rt mingdan ortiq auditorlik firmalari tashkil etilgan va muvaffaqiyatli faoliyat yuritmoqda. Bularga "FBK", "Rufaudit", "ASVP audit palatasi" (Moskva), "Aktionaudit" (Yekaterinburg) va boshqalar kiradi. Moskva, Sankt-Peterburg va Rossiyaning boshqa shaharlarida eng yirik qit'alararo auditorlik firmalari - Artur Andersen, Ernst & Young, Coopers & Lybrand, Price Waterhouse o'z filiallarini ochdilar. Auditorlik faoliyatining rivojlanishi munosabati bilan auditorlik tashkilotlari tomonidan ko'rsatilayotgan xizmatlar ko'lami va hajmining kengayishi kuzatilmoqda.
So'nggi 25 yil ichida audit va audit protseduralari doimiy ravishda rivojlanib bordi. Rivojlanishning uch bosqichini ajratish mumkin: tasdiqlovchi, tizimga yo'naltirilgan va riskga asoslangan audit bosqichi. Auditning tasdiqlovchi bosqichi audit davomida auditor-buxgalter deyarli har bir xo'jalik muomalasini tekshirib tasdiqlaganligi, buxgalter bilan parallel ravishda o'zining buxgalteriya hisobi registrlarini yaratishi bilan tavsiflanadi. Hozirgi vaqtda bunday xizmat restavratsiya yoki ish yuritish deb ataladi. Audit tadbirkorlik faoliyati bo'lganligi sababli, ya'ni. foyda olishga qaratilgan faoliyatda auditorlar auditni sifatni buzmasdan o'tkazish vaqtini minimallashtirishga imkon beradigan tekshirish usullarini qo'llashlari kerak. Riskga asoslangan audit - bu auditning bir turi bo'lib, audit korxonaning ish sharoitlaridan, asosan, uning ishidagi qiyinchiliklardan (muhim nuqtalardan) kelib chiqqan holda tanlab o'tkazilishi mumkin.
Audit ishlarini xavflar yuqori bo'lgan sohalarga yo'naltirish orqali siz past xavfli hududlarni tekshirish vaqtini qisqartirishingiz mumkin. Auditorlarning mulohazasiga tayanadiganlar, bu tejamkorroq auditni ta'minlashi mumkinligiga ishonishadi. Tizimga yo'naltirilgan audit operatsiyalarni boshqaradigan tizimlarni kuzatishni o'z ichiga oladi. Ushbu bosqich auditorlar tomonidan ichki nazoratga asoslangan ekspertiza o'tkazishga kirishishiga olib keldi. Yaxshi faoliyat ko'rsatayotgan ichki nazorat tizimi tashqi auditni osonlashtiradi, chunki tashqi auditorlar o'z ishlarini tasodifiy tekshirishlar va alohida nazorat elementlarini sinovdan o'tkazish bilan cheklashlari mumkin.
Auditning asosiy maqsadi tekshirilayotgan ob'ekt to'g'risida ob'ektiv, real va aniq ma'lumotlarni taqdim etishdan iborat. Audit nazoratning maxsus, mustaqil shaklidir. Audit – xo‘jalik yurituvchi sub’ektning moliyaviy hisobotlarining ishonchliligi, to‘liqligi va amaldagi qonun hujjatlariga hamda buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotga qo‘yiladigan talablarga muvofiqligini aniqlash maqsadida mustaqil ekspertizadan o‘tkazish va tahlil qilish. Asosiy maqsadga erishishga auditorlik faoliyatini olib borishning xususiyatlari (talablari) yordam beradi: auditorlik tekshiruvlarini o'tkazishda mustaqillik va xolislik; maxfiylik; auditorning professionalligi, malakasi va halolligi; statistika va iqtisodiy tahlil usullaridan foydalanish; yangi axborot texnologiyalarini qo'llash; audit ma'lumotlari asosida oqilona qarorlar qabul qilish qobiliyati; mijozlarga samimiylik va sodiqlik; auditorning audit natijalari bo'yicha o'z tavsiyalari va xulosalari oqibatlari uchun javobgarligi; auditorlik kasbining ishonchliligini oshirishga hissa qo'shish. Yuqoridagi xususiyatlar auditorning xulq-atvor standartlarini belgilaydi. Tasniflash xususiyatlari nuqtai nazaridan tashqi va ichki auditni, majburiy va tashabbuskorlikni farqlash mumkin. Tashqi audit xo‘jalik yurituvchi subyektning buxgalteriya hisobi va moliyaviy hisobotining ishonchliligini xolisona baholash maqsadida shartnoma asosida auditorlik tashkilotlari yoki alohida auditorlar tomonidan o‘tkaziladi. Ichki audit - bu tashkilotda menejerlar manfaatlaridan kelib chiqqan holda uning ishini tekshirish va baholash bo'yicha mustaqil faoliyat. Ichki auditning maqsadi tashkilot xodimlariga o'z vazifalarini samarali bajarishlariga yordam berishdir. Ichki audit bevosita ushbu firmada ishlaydigan auditorlar tomonidan amalga oshiriladi. Kichik tashkilotlarda to'la vaqtli auditorlar bo'lmasligi mumkin. Bunda ichki audit taftish komissiyasiga yoki shartnoma asosida auditorlik tashkilotiga topshirilishi mumkin.
Audit, agar u korxona (tashkilotlar) rahbariyatining (yoki uning ta'sischilarining) qarori bilan amalga oshirilgan bo'lsa, faol (ixtiyoriy) bo'lishi mumkin yoki agar uni o'tkazish federal qonunda bevosita ko'rsatma bilan shartlangan bo'lsa, majburiy bo'lishi mumkin. Tashabbus auditining asosiy maqsadi buxgalteriya hisobi, hisoboti, soliqqa tortishdagi kamchiliklarni aniqlash, xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy holatini tahlil qilish va buxgalteriya hisobi va hisobotini tashkil etishga yordam berishdan iborat.
Audit doirasi - xo'jalik yurituvchi sub'ektlar faoliyatini, shuningdek, uning maqsadlarini tekshirish belgilanadi. Vaqtinchalik qoidalar ixtiyoriy (tashabbuskor) auditga qo'shimcha ravishda majburiy audit tushunchasini kiritadi. Ushbu qoidalarga muvofiq jismoniy shaxslar - auditorlar va yuridik shaxslar - auditorlik tashkilotlari auditorlik faoliyati bilan shug'ullanish huquqiga ega. Vaqtinchalik qoidalar auditorlik faoliyatiga kiritilgan ish turlarini, auditorlik tashkilotlarining huquq va majburiyatlarini hamda ularning mijozlar bilan o'zaro munosabatlarini belgilaydi. Audit natijalari, hisobot va auditorlik xulosasini rasmiylashtirish qoidalari keltirilgan. Vaqtinchalik qoidalar mutaxassis auditorlik huquqini sertifikatlash tartibini va auditorlik faoliyatini amalga oshirish huquqini litsenziyalash tartibini belgilaydi. Vaqtinchalik qoidalar litsenziyalarni berish tartibini, shuningdek ularni bekor qilish tartibini belgilaydi. O'z ishida xatoliklarga, noto'g'ri hisob-kitoblarga, beparvolikka yo'l qo'ygan auditorlar va auditorlik firmalariga jiddiy jazo choralari qo'llaniladi. Yuqoridagi me'yoriy hujjatlarga asoslanib, Rossiyada audit tizimi uchta asosiy darajani o'z ichiga oladi degan xulosaga kelish mumkin: Birinchi daraja – “Auditorlik faoliyati to‘g‘risida”gi qonun. Qonun qabul qilingunga qadar auditorlik faoliyati vaqtinchalik qoidalar bilan tartibga solinadi. Ikkinchi daraja standartlar (qoidalar) bilan ifodalanadi. Rossiyada ishlab chiqilgan audit standartlari to'rt turga bo'linadi: butun tizim bo'yicha; tashkiliy va texnologik; hisobot standartlari; auditning ayrim turlari (bank, sug'urta) uchun maxsus standartlar. Uchinchi daraja - auditorlik faoliyatini tartibga soluvchi va yordamchi xususiyatga ega bo'lgan hujjatlar. ularning asosiy maqsadi qoidalar (standartlar) talablarini amalga oshirishga yordam berishdir.
Audit standartlari - bu barcha auditorlar (auditorlik firmalari) o'zlarining kasbiy faoliyati davomida amal qilishlari kerak bo'lgan yagona asosiy tamoyillar. Auditorlik faoliyati jarayonida audit standartlariga rioya qilish audit sifatining ma'lum darajasini va uning natijalarining ishonchliligini kafolatlaydi. Audit standartlari, shuningdek, audit sifatini isbotlash uchun sudda asos bo'lib, auditor standartdan qanchalik chetga chiqqaniga qarab, auditorning javobgarligi o'lchovi aniqlanadi. O'z amaliyotida har qanday standartdan chetga chiqishga yo'l qo'ygan auditor buning sababini tushuntirishga tayyor bo'lishi kerak. Audit standartlarining ahamiyati shundaki, ular: agar ular kuzatilsa, ular auditning yuqori sifatini ta'minlaydi; yangi fan yutuqlarini auditorlik amaliyotiga joriy etishga ko‘maklashish; muayyan vaziyatlarda auditorning harakatlarini aniqlash. Barcha standartlar bir xil qurilish tuzilishiga ega va quyidagi bo'limlarni o'z ichiga oladi:
Umumiy holat;
Standartda qo'llaniladigan asosiy tushunchalar va ta'riflar;
Standartning mohiyati;
Amaliy ilovalar.
"Umumiy qoidalar" bo'limida quyidagilar aks ettirilgan: ushbu standartni ishlab chiqishning maqsadi va zaruriyati; standartlashtirish ob'ekti; standart doirasi; boshqa standartlar bilan aloqasi. "Qo'llaniladigan asosiy tushunchalar va ta'riflar" bo'limida asosiy atamalar va ularning qisqacha tavsifi mavjud. "Standartning mohiyati" bo'limida tavsifni talab qiladigan muammo shakllantiriladi, uning tahlili o'tkaziladi va uni hal qilish usullari keltirilgan. Standartda, shuningdek, boshqa me'yoriy hujjatlarda standart raqami kabi ajralmas ma'lumotlar bo'lishi kerak; kuchga kirgan sana; rivojlanish maqsadi; standart doirasi; muammolarni tahlil qilish; muammoni hal qilishning mumkin bo'lgan protseduralari. Normativ hujjatlar bo'lgan va qo'llanilishi majburiy bo'lgan audit standartlariga qo'shimcha ravishda, auditorlik tashkilotlari o'zlarining ichki audit standartlarini ishlab chiqishi mumkin.
Audit standartlari to'rtta asosiy turni o'z ichiga oladi:
1. Auditning umumiy standartlari;
2. Audit ish standartlari;
3. Hisobot standartlari;
4.Faoliyatning muayyan sohalarida audit uchun qo'llaniladigan maxsus standartlar.
Audit dasturi so'rovnomasida audit rejasiga kiritiladigan zarur savollar mavjud. Ushbu savollar buxgalteriya hisobi, qog'ozbozlik, hisobotni to'ldirish, ichki nazoratni tashkil etishda yuzaga kelishi mumkin bo'lgan huquqbuzarliklarni aniqlashga qaratilgan. Anketalarni javoblar va xulosalar variantlari bilan jadvallar shaklida tuzish maqsadga muvofiqdir. Auditda qo'llaniladigan auditorlik dalillarini to'plash usullari odatiy hisoblanadi. Sakkizta asosiy usul qo'llaniladi: inventarizatsiyani kuzatish yoki unda ishtirok etish; biznes yoki buxgalteriya operatsiyalarining bajarilishini nazorat qilish; og'zaki so'rov, yozma tasdiqni olish, mijoz hujjatlarini tekshirish, mijoz tomonidan uchinchi shaxslardan olingan hujjatlarni tekshirish; arifmetik hisob-kitoblarni tekshirish; tahlil. Buxgalteriya hisobining tegishli bo'limida mumkin bo'lgan buzilishlar yoki suiiste'mollarni aniqlash uchun nazorat tartib-qoidalarining tavsifi. Barcha protseduralar bitta sxema bo'yicha qurilgan va quyidagilarni o'z ichiga oladi: nazorat tartibining nomi; nazorat tartibining maqsadi; protsedurani bajarish uchun zarur bo'lgan vositalar ro'yxati (birlamchi hujjatlar, mijozning analitik va sintetik hisobi registrlari, normalar, standartlar va turli xil ma'lumotnomalar); protsedurani bajarish texnikasining tavsifi; bajarilgan protsedura natijalarini bosh auditorga taqdim etish shaklining tavsifi. Barcha protseduralar tasnif raqamlari bilan belgilanadi, shuning uchun ularga ma'lum bir mijozning audit dasturida havola qilish mumkin.
Agar auditor auditorlik tekshiruvi ma'lumotlariga asoslanib, quyidagilarga to'liq ishonch hosil qilsa, xo'jalik yurituvchi sub'ektga so'zsiz ijobiy xulosa auditor tomonidan beriladi: mijozning moliyaviy hisoboti ishonchli, ishonchli va ob'ektiv buxgalteriya hisobi ma'lumotlari asosida tuzilgan; xo'jalik yurituvchi sub'ektning buxgalteriya hisobini tashkil etish, yo'lga qo'yish va yuritish belgilangan tamoyillar va talablarga javob berishi hamda tashkilotning hisob siyosati to'g'ri tanlanganligi; byudjetga o'z vaqtida va to'liq to'langan soliqlar va byudjetdan tashqari jamg'armalarga majburiy to'lovlar; Tegishli ravishda hisobotning ilovalari va tushuntirishlarida moliyaviy hisobotga tegishli barcha masalalar ochib beriladi; ichki nazorat tadbirkorlik faoliyatining samaradorligi, qonuniyligi va maqsadga muvofiqligini ishonchli tasdiqlaydi; moliyaviy hisobotlar auditor tomonidan tuzilgan tashkilotning muqobil hisobotiga yoki auditorga allaqachon ma'lum bo'lgan tashkilot to'g'risidagi ma'lumotlarga zid bo'lmasa. Shartli ijobiy auditorlik xulosasida xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotining ishonchliligi to'g'risidagi auditorlik tashkilotining fikri, auditorlik hisobotida ko'rsatilgan holatlar bundan mustasno, moliyaviy hisobot shunday tuzilganligini anglatadi:
Auditorlik xulosasida hisobotni ishonchli deb hisoblash imkonini bermaydigan sabablar, jiddiy xatolar va buzilishlar aniq ko‘rsatilishi kerak. Auditorning (auditorlik tashkilotining) xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisobotining ishonchliligi to'g'risidagi o'z fikrini auditorlik xulosasida bayon etishdan bosh tortishi ma'lum holatlar (auditorlik tekshiruvi ko'lamining cheklanishi, auditorning noaniqligi) natijasida yuzaga kelganligini bildiradi. va hokazo), auditor (auditorlik firmasi) bunday fikr bildira olmaydi.

1.