Ўзбекистон республикaси иқтисодий тaрaқҚиёт

 
 
 
 
 
 

---

198 
ОТЛИЧИЯ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА ИНВЕСТИЦИЙ В СООТВЕСТВИИ СО 
СТАНДАРТАМИ МСФО И ГААП США
 
 
Суюнов Ё.Б
. 
–
 
соискатель Кафедры

«
Бухгалтерский учет
» 
ТГЭУ
 
 
Почти повсеместно в Узбекистане принимаемые Международные 
Стандарты Финансовой Отчетности (МСФО) положительно влияют на 
достоверность экспертной оценки организаций со
стороны внешних 
пользователей. Так как оценка информации об организации для внешних 
пользователей обычно рассматривается в сравнении с другими для того, чтобы 
принимать решения, удобство при соблюдении МСФО всеми организациями 
бескомпромиссно. В виду этого факта становится интересным, в связи с чем не 
теряется актуальность GAAP (Generally Accepted Accounting Principles –
Общепринятые стандарты бухгалтерского учета), которые в современном 
Узбекистане в образовательных программах ВУЗов даже не рассматриваются. 
Возникла необходимость рассмотреть их отличия между собой. Основные 
принципы ведения учета и составления финансовой отчетности GAAP США 
изложены в Положении о концепции финансового учета, в котором 
присутствуют цели составления и качественные характеристики отдельных 
элементов финансовой отчетности, базовые принципы проведения оценки 
активов, обязательств и капитала, а также принципы их признания. Самое 
известное и очевидное отличие между отчетностью, составленной по МСФО и 
GAAP США, касается представления информации в Отчете о финансовом 
положении (Балансе). В балансе, составленном в соответствии с МСФО, активы 
и обязательства отражаются либо по уменьшающейся ликвидности, либо по 
уменьшающейся срочности. То есть актив баланса по МСФО
чаще всего 
начинается с денежных средств в кассе и на счетах организации, а оканчивается 
основными средствами, НМА и незавершенным строительством. В пассиве 
изначально представлены краткосрочные обязательства, долгосрочные 
обязательства, а после –
статьи капитала. В балансе, составленном по GAAP 
США, статьи баланса должны быть представлены по степени убывания 
ликвидности. Публичные компании обязаны соблюдать указания Комиссии по 
ценным бумагам и биржам по раскрытию информации. По МСФО форма 
представления отчета о движении денежных средств строго регламентирована, 
отчет составляется прямым или же косвенным методом. Допускаются к 
включению в денежные средства денежные эквиваленты со сроком погашения 
до трех месяцев и краткосрочные овердрафты. По GAAP США овердрафты не 
включаются в состав денежных средств. Начисляется также прямым или 
косвенным методом. В отчете об изменении собственного капитала по МСФО 
представляются: –
собственный капитал на начало года; –
инвестиции 
владельцев; –
чистая прибыль; –
доходы/расходы, относимые на собственный 
капитал; –
изъятия владельцев. Все статьи подлежат подробному раскрытию. По 
GAAP США такая же детализация, как по МСФО, не требуется –
данные в отчете 
отражаются суммарно. В случае внесения невынужденных изменений в учетную 

---

199 
политику (бессвязных с пересмотром общепринятых стандартов) при 
составлении финансовой отчетности по МСФО следует корректировать 
отчетность предшествующего периода, для обеспечения сопоставимости 
данных. По GAAP необходимо, чтобы все результаты необязательных 
изменений отражались только в отчетности того периода, когда было допущено 
искажение или изменение. Учет GAAP рассматривается как оценка основных 
средств только по исторической стоимости. МСФО предполагает оценку по 
себестоимости или по переоцененной стоимости. Учет по себестоимости такой 
же как учет по исторической стоимости GAAP США: основные средства 
необходимо отражать по первоначальной стоимости за исключением вычетов 
накопленной амортизации и убытков по обесценению основных средств. Если 
же организация выберет метод переоценки, то один раз в три
-
пять лет она 
должна определять справедливую стоимость основных средств собственными 
силами и с помощью независимых оценщиков. Балансовая стоимость основных 
средств при этом равна справедливой стоимости на дату предыдущей 
переоценки за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. В 
соответствии с МСФО организация вправе делать выбор, капитализировать 
затраты по долговым средствам или отнести эти затраты на расходы текущих 
периодов. Кроме того, к затратам по заемным средствам относятся 
уплачиваемые проценты, а также дополнительные расходы по кредитам и 
курсовые разницы в той мере, в которой они рассматриваются как корректировка 
затрат на выплату процентов. GAAP США к затратам по заемным средствам 
относит только проценты по кредитам, которые должны капитализироваться в 
соответствии с установленным порядком. К тому же доход от временного 
отвлечения средств целевых кредитов в соответствии с МСФО обязательно 
уменьшает сумму затрат для капитализации по заемным средствам, а согласно 
GAAP США это не допускается. 
В МСФО каждые затраты на опытно
-
конструкторские работы 
капитализируются, тем самым признаются в качестве нематериального актива, в 
случаях, если есть вероятность получить экономические выгоды от 
использования актива; есть возможность окончить работы технически; есть 
возможность продать актив или его будут использовать; или расходы, связанные 
с созданием актива, можно достоверно оценить. Точно такие же затраты, в 
соответствии с GAAP США, как правило, признаются как расходы текущего 
периода. Исключением являются затраты на создание и разработку веб
-
сайтов и 
некоторые виды затрат на создание собственных программных продуктов 
(НМА). В условиях того, что для оценки актива рынок развит и его справедливую 
стоимость есть возможность достоверно оценить, имеет место быть применение 
метода переоценки для последующей оценки нематериальных активов в 
соответствии МСФО. В соответствии с GAAP США оценивать впоследствии 
использования нематериальных активов до их рыночной стоимости в чаще всего 
запрещена. Один из основных плюсов GAAP США проявляется при рассмотре 
организации для вложения инвестиций, функциональной валютой по МСФО 
является валюта страны где зарегистрирована организация, по GAAP же –
это 
валюта, в которой организация несет расходы и получает доходы. Наиболее 

---

200 
явные отличия МСФО и GAAP США в части отображения обесценения активов 
связаны с методами осуществления определения текущей стоимости актива, а 
также с отображением обесценения гудвилла. Отраслевой или географический 
сегмент эта единица превышать не может. Убыток должен признаваться 
убытком от обесценения в случае, если общая сумма убытка ниже балансовой 
стоимости гудвилла. Стоимость гудвилла обнуляется, а оставшаяся разница в 
сумме убытка относится на обесценение долгосрочных активов, находящихся в 
составе единицы, генерирующей денежные средства в том случае, если 
балансовой стоимости гудвилла недостаточно для покрытия этого убытка от 
обесценения. В соответствии с GAAP США проверять гудвилл на обесценение
можно провести, как и в отраслевом сегменте, так и в организационной единице, 
которая на один уровень ниже отраслевого сегмента. В этом случае определять 
убыток необходимо в несколько этапов обесценения гудвилла. Изначально 
происходит сравнение балансовой
стоимости сегмента или организационной 
единицы, частью которых является гудвилл, с их справедливой стоимостью. 
После этого балансовая стоимость гудвилла сравнивается с его справедливой 
стоимостью. Все что свыше признается убытком от обесценения гудвилла. По 
требованиям обеих систем запрещено восстанавливать признаваемые ранее 
убытки от обесценения гудвилла. Следует отметить то, что в отличие от МСФО 
GAAP США не допускает восстановления никаких убытков от обесценения (к 
примеру, убытков от обесценения основных средств). В соответствии с МСФО 
необходимо восстановление ранее признанных убытков, когда произошло некое 
изменение допущений, использованных до этого при расчете возмещаемой 
стоимости. В соответствии с GAAP США если балансовая стоимость актива 
превысит ожидаемые не дисконтируемые следующие денежные потоки от 
использования, то он обесценивается. По требованиям МСФО для того, чтобы 
выявить обесценена ли балансовая стоимость актива необходимо сравнить с еще 
две величины, а именно приведенную стоимость последующих денежных 
потоков от использования актива и чистую стоимость реализации этого актива. 
При условии, что балансовая стоимость превысит любую из этих величин то 
актив обесценен. В соответствии с МСФО гудвилл проверяется на обесценение 
наряду с единицей, генерирующей денежные средства. Отраслевой или 
географический сегмент будет не меньше такой единицы. Если сумма убытка 
меньше балансовой стоимости гудвилла, то убыток признается убытком от 
обесценения гудвилла. Стоимость гудвилла будет списана до нуля и
остаток 
суммы убытка будет отнесен на обесценение долгосрочных активов, которые 
входят в состав единицы, генерирующей денежные средства, если сумма 
балансовой стоимости гудвилла окажется малым для того, чтобы покрыть 
выявленный убыток от обесценения. В соответствии с GAAP США проверка 
гудвилла на обесценение необходимо проводить в составе отраслевого сегмента 
или организационной единицы, которая на один уровень ниже отраслевого 
сегмента. Определение убытка от обесценения гудвилла в таком случае будет 
происходить в несколько этапов. 
Во
-
первых, сравнивается справедливая и балансовая стоимости сегмента 
или организационной единицы, в составе которых состоит гудвилл. 

---

201 
Во
-
вторых, балансовая стоимость самого гудвилла сравнивается с его 
справедливой стоимостью. Убыток от обесценения гудвилла признается на 
сумму превышения. Запрещено восстанавливать уже признанные убытки от 
обесценения гудвилла в обоих случаях. Восстановление никаких убытков от 
обесценения по GAAP США, в отличие от МСФО, не допускается. По МСФО 
же, если было допущено изменение ранее использованных при расчетах 
возмещаемой стоимости допущений, восстанавливать убытки, признанные до 
этого, необходимо. 
В заключении исследования, следует отметить, что ведение учета по МСФО 
имеет больше вариантов, предполагается выбор между несколькими 
альтернативными подходами отражения активов и пассивов, некоторая часть 
которых запрещена к применению в GAAP США. Если есть необходимая 
информация для составления МСФО, то труднее составить отчетность по GAAP 
США, нежели наоборот. Оценив положительные и отрицательные стороны 
каждого из стандартов, навязывается вывод, что чаще всего МСФО проще для 
составления отчетности, так как имеется возможность толковать стандарты 
более широко, избегая сложных областей. GAAP рассматривает
более точечно, 
целенаправленно и стандарту необходимо гораздо больше корректировок. 
Главный положительный фактор МСФО является его же единственным 
отрицательным фактором, так как меньшая детализация стандарта по многим 
вопросам в сравнении с GAAP США создает неясность в некоторых вопросах 
составления бухгалтерской отчетности.