7.3. MHXS (IFRS) 7 “Moliyaviy instrumentlar: ma’lumotlarni ochib
berish”
MHXS (IFRS) 7 “Moliyaviy instrumentlar: ma’lumotlarni ochib berish” nomli
standartning maqsadi bo’lib quyidagilar hisoblanadi:
(a)
tadbirkorlik sub’ektining moliyaviy holati va moliyaviy natijalariga
moliyaviy instrumentlarning ta’siri qanchalik katta ekanligini; va
(b)
tadbirkorlik sub’ekti hisobot davri mobaynida va oxirida duchor bo’lgan
va moliyaviy instrumentlardan yuzaga keladigan risklarning xususiyati va darajasini
hamda tadbirkorlik sub’ekti ushbu risklarni qanday qilib boshqarishini
baholashi uchun imkon beradigan ma’lumotlar tadbirkorlik sub’ektlari
tomonidan ularning moliyaviy hisobotlarida ochib berilishini talab etish hisoblanadi.
Ushbu MHXSdagi tamoyillar BHXS 32 “Moliyaviy instrumentlar: taqdim
etish” va MHXS 9 “Moliyaviy instrumentlar” dagi moliyaviy aktivlar va moliyaviy
majburiyatlarni tan olish, baholash va taqdim etish bo’yicha tamoyillarni to’ldiradi.
Ushbu MHXS barcha tadbirkorlik sub’ektlari tomonidan quyidagilardan
tashqari barcha turdagi moliyaviy instrumentlarga nisbatan qo’llanilishi kerak:
(a)
MHXS 10 «Jamlangan moliyaviy hisobotlar”, BHXS 27 “Alohida
moliyaviy hisobotlar” yoki BHXS 28 “Qaram tadbirkorlik sub’ektlaridagi va qo’shma
korxonalardagi investitsiyalar” ga muvofiq hisobga olinadigan shu’ba tadbirkorlik
sub’ektlari, qaram tadbirkorlik sub’ektlari yoki qo’shma korxonalarga investitsiyalar.
Biroq, ayrim holatlarda, BHXS 27 yoki BHXS 28 shu’ba tadbirkorlik sub’ektlari,
qaram tadbirkorlik sub’ektlari yoki qo’shma korxonalarga investitsiyalarning MHXS 9
ga muvofiq hisobga olinishiga ruxsat beradi; bunday holatlarda, tadbirkorlik
sub’ektlari ushbu MHXSning talablarini qo’llashi kerak hamda haqqoniy qiymatda
baholanadigan bunday investitsiyalarga nisbatan MHXS 13 “Haqqoniy qiymatni
baholash” ning talablarini qo’llashi kerak. Shuningdek, tadbirkorlik sub’ektlari ushbu
MHXSni shu’ba tadbirkorlik sub’ektlari, qaram tadbirkorlik sub’ektlari yoki qo’shma
korxonalarga investitsiyalar bilan bog’liq barcha derivativlarga nisbatan, ushbu
derivativ BHXS 32 dagi ulushli instrumentning ta’rifiga mos kelgan holatlardan
tashqari holatlarda, qo’llashi kerak.
(b)
BHXS 19 “Hodimlarning daromadlari” qo’llaniladigan hodimlarning
daromadlari bo’yicha ish beruvchilarning huquqlari va majburiyatlari.
(v)
MHXS 4 “Sug’urta shartnomalari” da ta’riflangan sug’urta shartnomalari.
Biroq, ushbu Standart bunday sug’urta shartnomalarida singdirilgan derivativlarga
nisbatan qo’llaniladi, agar MHXS 9 ularning alohida hisobga olinishini talab etsa.
Bundan tashqari, emitent ushbu MHXSni moliyaviy kafolat shartnomalariga nisbatan
219
qo’llashi kerak, agar u ushbu shartnomalarni tan olishda va baholashda MHXS 9 ni
qo’llasa. Biroq, emitent MHXS 4 ga muvofiq bunday shartnomalarni tan olish va
baholash uchun MHXS 4 ni tanlaganida (qaror qilganida), u bu shartnomalarga
nisbatan MHXS 4 ni qo’llashi kerak.
(g)
MHXS 2 “Aktsiyaga-asoslangan to’lov” qo’llaniladigan aktsiyaga
asoslangan to’lovlar bo’yicha operatsiyalardan yuzaga keladigan moliyaviy
instrumentlar, shartnomalar va majburiyatlar. Biroq MHXS 9 ning qo’llash doirasidagi
shartnomalarga nisbatan ushbu MHXS qo’llaniladi.
(d)
ulushli instrumentlar sifatida tasniflanishi talab etiladigan instrumentlar.
Ushbu MHXS tan olingan va tan olinmagan moliyaviy instrumentlarga nisbatan
qo’llaniladi. Tan olingan moliyaviy instrumentlar o’z ichiga MHXS 9 ning qo’llash
doirasidagi moliyaviy aktivlar va moliyaviy majburiyatlarni oladi. Tan olinmagan
moliyaviy instrumentlar, MHXS 9 ning qo’llash doirasidan tashqarida bo’lishidan
qat’iy nazar, ushbu MHXS ning qo’llash doirasiga kiradigan ba’zi moliyaviy
instrumentlar (masalan, ayrim kredit majburiyatlarini) oladi.
MHXS 9 ning qo’llash doirasidagi nomoliyaviy moddalarni xarid qilish yoki
sotish bo’yicha shartnomalarga nisbatan ushbu MHXS qo’llaniladi.
Ushbu MHXSda moliyaviy instrumentlar ma’lumotlarni ochib berish talab
etilganida, tadbirkorlik sub’ekti moliyaviy instrumentlarni ochib beriladigan
ma’lumotning xususiyatiga xos bo’lgan va mazkur moliyaviy instrumentlarning
xususiyatlarini hisobga oladigan turkumlarga guruhlashi kerak. Tadbirkorlik sub’ekti
moliyaviy holat to’g’risidagi hisobotda aks ettiriladigan moddalarning solishtirmasini
shakllantirish uchun yetarli bo’lgan ma’lumotlarni ta’minlashi kerak.
Tadbirkorlik sub’ekti moliyaviy hisobotlardan foydalanuvchilar uning
moliyaviy holati va moliyaviy natijalariga moliyaviy instrumentlarning ta’siri
qanchalik katta ekanligini baholash ikonini beradigan ma’lumotlarni ochib berishi
kerak.
Moliyaviy aktivlar va moliyaviy majburiyatlarning toifalari
Moliyaviy instrumentlarning MHXS 9 da belgilangan quyidagi toifalarining har
birisi bo’yicha ularning balans qiymatlari moliyaviy holat to’g’risidagi hisobotda yoki
izohlarda ochib berilishi kerak:
(a)
haqqoniy qiymatidagi o’zgarishlar foyda yoki zararda hisobga olinadigan
moliyaviy aktivlar. Bunda ushbu aktivlarning qo’yidagi turlari alohida ko’rsatilishi
kerak: - dastlabki tan olishda bunday aktivlar sifatida belgilangan moliyaviy aktivlar,
va - MHXS 9 ga muvofiq majburiy ravishda haqqoniy qiymat bo’yicha baholanadigan
moliyaviy aktivlar.
(b)
haqqoniy qiymatidagi o’zgarishlar foyda yoki zararda hisobga olinadigan
moliyaviy majburiyatlar. Bunda ushbu majburiyatlarning qo’yidagi turlari alohida
ko’rsatilishi kerak: - dastlabki tan olishda bunday majburiyatlar sifatida belgilangan
moliyaviy majburiyatlar, va - MHXS 9 ga muvofiq oldi-sotdi uchun mo’ljallangan
moliyaviy majburiyatlar ta’rifiga mos keladigan moliyaviy majburiyatlar.
(e)
amortizatsiyalangan qiymat bo’yicha baholanadigan moliyaviy aktivlar.
(yo) amortizatsiyalangan
qiymat
bo’yicha
baholanadigan
moliyaviy
majburiyatlar.
(j)
haqqoniy qiymatidagi o’zgarishlar boshqa umumlashgan daromadda
220
hisobga olinadigan moliyaviy aktivlar.
Haqqoniy qiymatidagi o’zgarishlar foyda va zararda hisobga olinadigan
moliyaviy aktivlar va moliyaviy majburiyatlar
Tadbirkorlik sub’ekti moliyaviy aktiv (yoki moliyaviy aktivlarning guruhini)
haqqoniy qiymat bo’yicha baholanadigan sifatida belgilaganida (ular boshqa holatda
amortizatsiyalangan qiymatda hisobga olinadigan bo’lganida), quyidagilarni ochib
berishi kerak:
(a)
hisobot davri oxirida moliyaviy aktiv.
(b)
ushbu maksimal kredit riskni kamaytiradigan va ushbu moliyaviy aktivga
(yoki moliyaviy aktivlar guruhiga) bog’liq bo’lgan har qanday kredit derivativlari yoki
shunga o’xshash instrumentlarning summasi.
(v)
moliyaviy aktiv bo’yicha kredit riskining o’zgarishi tufayli ushbu
moliyaviy aktivning (yoki moliyaviy aktivlar guruhining) haqqoniy qiymatidagi davr
mobaynidagi yoki jamg’arilgan o’zgarish summasi. Ushbu summa quyidagicha
aniqlanadi:
-
bozor riskini yuzaga keltiradigan bozor sharoitlarining o’zgarishiga
bog’liq bo’lmagan haqqoniy qiymatning o’zgarishi summasi sifatida; yoki
-
tadbirkorlik sub’ektining fikri bo’yicha kredit riskidagi o’zgarishlar
tufayli haqqoniy qiymatning o’zgarishini to’g’riroq ko’rsatadigan muqobil usuldan
foydalangan holda.
Bozor
riskini
yuzaga
keltiradigan
bozor
sharoitlaridagi
o’zgarishlar
kuzatiladigan (tayanch asos bo’ladigan) foiz stavkasining o’zgarishi hamda
tovarlarning narxlaridagi, valyuta kurslaridagi yoki narxlar yohud kurslar
indekslaridagi o’zgarishlarni qamrab oladi.
(g)
har qanday bog’liq bo’lgan kredit derivativining yoki shunga o’xshash
instrumentlarning haqqoniy qiymatidagi moliyaviy aktivning hisobga olinishi
belgilanganidan keyin jamg’arilgan yoki davr mobaynida sodir bo’lgan o’zgarish
summasi.
Tadbirkorlik sub’ekti MHXS 9ga muvofiq moliyaviy majburiyatni haqqoniy
qiymatidagi o’zgarishlar foyda yoki zararda hisobga olinadigan moliyaviy majburiyat
sifatida belgilaganida va ushbu majburiyat bo’yicha kredit riskidagi o’zgarishlar
ta’sirini boshqa umumlashgan daromadda aks ettirishi talab etilganida, u
quyidagilarni ochib berishi kerak:
(a)
moliyaviy
majburiyat
bo’yicha kredit risk tufayli moliyaviy
majburiyatning haqqoniy qiymatidagi jamg’arilgan o’zgarish summasini.
(b)
moliyaviy majburiyatning balans qiymati va bu majburiyatning so’ndirish
muddati oxirida ushbu majburiyat shartnomasi bo’yicha tadbirkorlik sub’ekti to’lashi
kerak bo’lgan summa orasidagi farq.
(v)
jamg’arilgan foyda yoki zararning davr mobaynida kapital ichidagi har
qanday bir moddadan boshqa moddaga o’tkazilishi va bunday o’tkazishning sababi.
(g)
majburiyat davr mobaynida hisobdan chiqarilgan bo’lsa, hisobdan
chiqarishda o’zlashtirilgan va boshqa umumlashgan daromadda aks ettirilgan summa
(agar mavjud bo’lsa).
Tadbirkorlik sub’ekti MHXS 9 ga muvofiq moliyaviy majburiyatni haqqony
qiymatidagi o’zgarishlar foyda yoki zararda hisobga olinadigan moliyaviy majburiyat
221
siftiad belgilaganida va ushbu majburiyatning haqqoniy qiymatidagi hamma
o’zgarishlarni (shu jumladan, majburiyatning kredit riskidagi o’zgarishlarning
ta’sirini) foyda yoki zararda aks ettirishi talab etilganida, u quyidagilarni ochib berishi
kerak:
(a)
moliyaviy majburiyat bo’yicha kredit riskdagi o’zgarishlar tufayli
moliyaviy majburiyatning haqqoniy qiymatidagi davr mobaynidagi va jamg’arilgan
o’zgarishlar sumasi; va
(b)
moliyaviy majburiyatning balans qiymati va bu majburiyatning so’ndirish
muddati oxirida ushbu majburiyat shartnomasi bo’yicha tadbirkorlik sub’ekti to’lashi
kerak bo’lgan summa orasidagi farq.
Shuningdek, tadbirkorlik sub’ekti quyidagilarni ochib berishi lozim:
(a)
MHXS 9 ga rioya etish uchun qo’llanilgan usullarning batafsil bayoni,
shu jumladan ushbu usul nima uchun to’g’ri ekanligining tushuntirilishi.
(b)
tadbirkorlik sub’ektining fikricha, moliyaviy holat to’g’risidagi hisobotda
hamda MHXS 9ga rioya etish uchun ochib berilgan ma’lumotlar moliyaviy aktiv yoki
moliyaviy majburiyatning haqqoniy qiymatidagi ushbu aktiv yoki majburiyat bo’yicha
kredit riskining o’zgarishlariga bog’liq bo’lgan o’zgarishlarni to’g’ri ko’rsatmasa,
bunday fikrga nima uchun kelgani sabablari va uning fikricha o’rinli bo’lgan omillar.
(v)
majburiyat bo’yicha kredit riskidagi o’zgarishlar ta’sirini boshqa
umumlashgan daromadda ko’rsatish foyda yoki zararda hisobdagi nomuvofiqlikni
yaratishi yoki ko’paytirishini aniqlash uchun qo’llanilgan metodologiya yoki
metodologiyalarning batafsil bayoni. Tadbirkorlik sub’ekti majburiyat bo’yicha kerdit
riskidagi o’zgarishlarni foyda yoki zararda aks ettirishi talab etilganida, ochib
beriladigan ma’lumotlar o’z ichiga MHXS 9 da tavsiflangan iqtisodiy bog’liqlikning
batafsil bayonini olishi kerak.
Haqqoniy qiymatidagi o’zgarishlar boshqa umumlashgan daromadda hisobga
olinadigan moliyaviy aktivlar
Tadbirkorlik sub’ekti ulushli instrumentlarga investitsiyalarni haqqoniy
qiymatidagi o’zgarishlar boshqa umumlashgan daromadda hisobga olinadigan
instrumentlar sifatida, MHXS 9da ruxsat etilganidek, belgilaganida, u quyidagilarni
ochib berishi kerak:
(a) qaysi ulushli instrumentlarga investitsiyalar haqqoniy qiymatidagi
o’zgarishlar boshqa umumlashgan daromadda hisobga olinadigan instrumentlar
sifatida belgilangan.
(b) instrumentlarni bunday taqdim etish muqobilini tanlashning sabablari.
(v) bunday har bir investitsiyaning hisobot davri oxiridagi haqqoniy qiymati.
(g) davr mobaynida tan olingan dividendlar, bunda hisobot davri mobaynida
hisobdan chiqarilgan hamda hisobot davri oxirida saqlab turilgan investitsiyalarga
tegishli bo’lgan dividendlarni alohida ko’rsatgan holda.
(d) jamg’arilgan foyda yoki zararning davr mobaynida kapital ichidagi har
qanday bir moddadan boshqa moddaga o’tkazilishi va bunday o’tkazishning sababi.
Tadbirkorlik sub’ekti haqqoniy qiymatidagi o’zgarishlar boshqa umumlashgan
daromadda hisobga olinadigan ulushli instrumentlarga investitsiyalarni hisobot davri
mobaynida hisobdan chiqarganida, u quyidagilarni ochib berishi kerak:
(a) investitsiyalarning chiqib ketishi sabablari.
222
(b) investitsiya hisobdan chiqarilgan sanadagi uning haqqoniy qiymati.
(v) investitsiya chiqib ketishidagi jamg’arilgan foyda yoki zarar.
Tadbirkorlik sub’ekti joriy yoki oldingi hisobot davrlarida qandaydir
moliyaviy aktivlarni MHXS 9 ga muvofiq qayta tasniflaganini ochib berishi kerak.
Bunday har bir qayta tasniflash bo’yicha tadbirkorlik sub’ekti quyidagilarni ochib
berishi kerak:
(a) qayta tasniflash sanasi.
(b) biznes modelning o’zgarishi to’g’risida batafsil tushuntirish va bu
o’zgarishning tadbirkorlik sub’ekti moliyaviy hisobotlariga ta’sirini tavsiflaydigan
sifatiy ma’lumotlar.
(v) har bir toifaga va toifadan qayta tasniflangan moddaning summasi.
Qayta tasniflashdan keyin hisobdan chiqarishgacha har bir hisobot davri uchun,
tadbirkorlik sub’ekti MHXS 9 ga muvofiq amortizatsiyalangan qiymat bo’yicha
baholanadigan aktivlar sifatida qayta tasniflagan aktivlar bo’yicha quyidagilarni ochib
berishi kerak:
(a) qayta tasniflash sanasida aniqlangan effektiv foiz stavkasi; va
(b) tan olingan foizli daromad yoki xarajat.
Tadbirkorlik sub’ekti moliyaviy aktivlarni ular amortizatsiyalangan qiymat
bo’yicha baholanadigan aktivlar sifatida oxirgi yillik hisobot sanasidan keyin qayta
tasniflaganida, u quyidagilarni ochib berishi kerak:
(a) moliyaviy aktivlarning hisobot davri oxiridagi haqqoniy qiymati; va
(b) moliyaviy aktivlar qayta tasniflanmaganida hisobot davri mobaynida foyda
yoki zararda tan olingan bo’lgan haqqoniy qiymatning o’zgarishidan foyda va zararlar.
MHXSdagi ochib berilishi talab etiladigan boshqa ma’lumotlarni to’ldiradi
hamda BHXS 32 ga muvofiq o’zaro hisob-kitob qilinadigan va tan olinadigan barcha
moliyaviy instrumentlar bo’yicha ochib berilishi talab etiladi. Ushbu ma’lumotlarni
ochib berish sof asosda hisoblashishni ko’zda tutadigan asosiy kelishuv yoki shunga
o’xshash kelishuv doirasida bo’lgan va tan olingan moliyaviy instrumentlarga ham,
ular BHXS ga muvofiq o’zaro hisob-kitob qilinishidan qat’iy nazar, tegishlidir.
Tadbirkorlik sub’ekti moliyaviy hisobotlardan foydalanuvchilar sof asosda
hisoblashishni ko’zda tutadigan kelishuvlarning tadbirkorlik sub’ekti moliyaviy
holatiga bo’lgan ta’sirini yoki potentsial ta’sirini baholashga imkon beradigan
ma’lumotlarni ochib berishi kerak. Bu esa tadbirkorlik sub’ekti tomonidan tan olingan
va moliyaviy aktivlar va tan olingan moliyaviy majburiyatlar bilan bog’liq o’zaro
hisob-kitob qilish huquqlarining ta’sirini yoki potentsial ta’sirini qamrab oladi.
Tadbirkorlik sub’ekti hisobot davrining oxirida moliyaviy aktivlar va tan
olingan moliyaviy majburiyatlar bo’yicha quyidagi miqdoriy ma’lumotlarni alohida
ochib berishi kerak:
(a) ushbu tan olingan moliyaviy aktivlar va tan olingan moliyaviy
majburiyatlarning yalpi balans qiymatini;
(b) moliyaviy holat to’g’risidagi hisobotda aks ettirilgan sof summalarni
aniqlashda BHXS 32 mezonlariga muvofiq o’zaro hisob-kitob qilingan summalarni;
(v) moliyaviy holat to’g’risidagi hisobotda aks ettirilgan sof summalarni;
(g) sof asosda hisoblashishni ko’zda tutadigan asosiy kelishuv yoki shunga
o’xshash kelishuvlarning doirasida bo’lgan, shu jumladan:
223
-
BHXS 32 dagi o’zaro hisob-kitob qilish mezonlarning hammasiga yoki
ayrimlariga mos kelmaydigan va tan olinadigan moliyaviy instrumentlarga tegishli
summalar; va
-
moliyaviy aktivlar ko’rinishidagi garovga tegishli bo’lgan summalar (shu
jumladan, pul mablag’lari garovi); va
(d) yuqoridagi (g) dan (v) dagi summalarni chegirgandan keyin qolgan sof
summa.
Ushbu bandda talab etilgan ma’lumotlar alohida moliyaviy aktivlar va
moliyaviy majburiyatlar bo’yicha jadval shaklida, boshqa shakl o’rinliroq
bo’lmaganida, keltirilishi kerak.
Tadbirkorlik sub’ekti quyidagilarni ochib berishi kerak:
(a) majburiyatlar yoki shartli majburiyatlar bo’yicha garovga qo’yilgan
moliyaviy aktivlarning balans summasini, shu jumladan MHXS 9 ga muvofiq qayta
tasniflangan summalarni; va
(b) bunday garovning shartlari va muddatlarini.
Tadbirkorlik sub’ekti (moliyaviy yoki nomoliyaviy aktivlarni) garovga
olgan bo’lsa va unga garov egasi to’lovlarni kechiktirmaganda ham ushbu garovni
sotishga yoki qaytadan garovga qo’yishiga ruxsat etilsa, u quyidagilarni ochib berishi
kerak:
(a) garovning haqqoniy qiymatini;
(b) har qanday bunday garov sotilganida yoki qayta garovga qo’yilganida uning
haqqoniy qiymatini hamda tadbirkorlik sub’ekti bu garovni qaytarib berish
majburiyatiga ega ekanligini; va
(v) garovdan foydalanish shartlari va muddatlarini.
Kredit zararlari tufayli moliyaviy aktivlar qadrsizlanganida va tadbirkorlik
sub’ekti
qadrsizlanishni,
aktivning
balans
qiymatini
to’g’ridan-to’g’ri
kamaytirmasdan,alohida schetda aks ettirganida (masalan, alohida aktivning
qadrsizlanishi aks ettirish uchun ishlatiladigan rezerv schetida yoki aktivlar
guruhinining birgalikdagi qadrsizlanishini aks ettirish uchun ishlatiladigan rezerv
schetida), u moliyaviy aktivlarning har bir toifasi bo’yicha ushbu schetdagi hisobot
davridagi o’zgarishlarning solishtirmasini ochib berishi kerak.
Tadbirkorlik sub’ekti kapital va majburiyat tarkibiy qismlariga ega bo’lgan
instrumentni chiqarganida va instrument bir nechta singdirilgan derivativlarga ega
bo’lib, bu derivativlarning qiymatlari bir biriga bog’liq bo’lganida (masalan, qayta
sotib olinishi mumkin konvertatsiya qilinadigan qarz instrumenti), u ushbu
xususiyatlarning mavjudligini ochib berishi kerak.
Hisobot davri oxirida tan olingan
Do'stlaringiz bilan baham: |