J. Признание убытка прошлых лет как
уменьшение вычитаемой времени
По нормам ст. 283 НК РФ организация, получившая по
итогам года убыток, вправе признать его в целях налого-
обложения (т. е. погасить его за счет прибыли) в течение
последующих 10 лет (уменьшить налоговую базу теку-
щего периода на убыток либо часть убытка, полученного
в предыдущие годы). Сумма признаваемого убытка не
должна превышать 30% налогооблагаемой прибыли от-
четного (налогового) периода.
Признание убытка, полученного в предыдущие годы, есть
не что иное, как уменьшение либо полное погашение вы-
читаемой временной разницы, которая была учтена в ре-
гистрах бухгалтерского учета в момент образования дан-
ного налогового убытка.
По мере уменьшения (либо полного погашения) вычитае-
мой временной разницы уменьшаются (либо полностью
погашаются) отложенные налоговые активы, образован-
ные с этой разницы. Следовательно, в момент признания
убытка прошлых лет происходит уменьшение отложенно-
го налогового актива, образованного с суммы этого убыт-
ка. Причем уменьшаться отложенный актив будет про-
порционально доле признаваемого убытка прошлых лет.
Пример:
организация, получившая за год убыток, за
I квартал следующего года получила прибыль в размере
2400 руб. При расчете налогооблагаемой базы по налогу
на прибыль она была уменьшена на сумму убытка за преды-
дущий год. Для этого был произведен расчет величины
признаваемого убытка: 2400 руб.
х
30% = 720 руб.
При погашении убытка в бухгалтерском учете отражено
уменьшение суммы отложенного налогового актива, ис-
численного с убытка прошлого года:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кре-
дит 09 - 720 руб. - отражено частичное погашение отло-
ный в середине года, расценивается как промежуточный
результат текущей деятельности. Этот убыток может быть
полностью перекрыт прибылью в последующих отчетных
периодах текущего года.
В бухгалтерском учете убыток, выявленный в отчетном
периоде, квалифицируется как вычитаемая временная раз-
ница. Если существует вероятность того, что в следующих
отчетных периодах организация получит налогооблагае-
мую прибыль, то она может сформировать отложенные на-
логовые активы в том отчетном периоде, когда возникли
вычитаемые временные разницы.
В дальнейшем суммы отложенного налогового актива,
начисленного с суммы налогового убытка за отчетный пе-
риод, подлежат погашению по мере уменьшения разницы,
от которой они были образованы. Таким образом, по мере
погашения убытка, полученного за предыдущий отчетный
период, происходит списание соответствующей суммы от-
ложенного налогового актива. При этом уменьшаются на-
логовые обязательства по налогу на прибыль: Дебет 68,
субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», Кредит 09.
Вычитаемые временные разницы не всегда приводят
к образованию отложенных налоговых активов. Организа-
ция не должна их формировать, если существует вероят-
ность того, что в следующие отчетные периоды вычитае-
мая временная разница не будет погашена. Другими
словами, формирование отложенных налоговых активов
напрямую обусловлено вероятностью получения в после-
дующие периоды налогооблагаемой прибыли. Прибыль
нужна, чтобы уменьшить образовавшиеся вычитаемые
временные разницы и погасить отложенные налоговые
активы. Если не будет прибыли, то нельзя формировать
отложенные активы.
Д 76 - К 99 сумма, признанная страховой компанией,
виновником чрезвычайной ситуации или присужденная на
основании вступившего в законную силу решения суда.
В пояснениях к счету 76 «Расчеты с разными дебитора-
ми и кредиторами» в отношении субсчета 1 «Расчеты по
имущественному и личному страхованию» предлагается
отражать по дебету счета потери по страховым случаям,
а по кредиту счета - суммы полученных страховых возме-
щений. Не компенсируемые страховыми организациями
потери списываются с кредита счета 76 на счет 99 «При-
были и убытки».
Установлено, что в отчете о прибылях и убытках доходы и
расходы должны показываться с подразделением на обыч-
ные и чрезвычайные. В связи с этим при наличии чрезвы-
чайных доходов и расходов организации необходимо ука-
зать в отчете о прибылях и убытках соответствующие
показатели. К событию после отчетной даты, свидетель-
ствующему о возникших после этой даты хозяйственных
условиях, в которых организация вела деятельность, отно-
сят пожар, аварию, стихийное бедствие или другую чрез-
вычайную ситуацию, повлекшие уничтожение значитель-
ной части активов организации. Существенное событие
после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерс-
кой отчетности за отчетный год. При этом событие при-
знается существенным, если без знания о нем пользова-
телями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная
оценка финансового состояния, движения денежных средств
или результатов деятельности организации. События,
связанные с чрезвычайными ситуациями, раскрываются
в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибы-
лях и убытках. При этом в бухгалтерском учете в отчетном
периоде никакие записи не производятся.
женного налогового актива, образованного с суммы убыт-
ка за прошлый год.
Таким образом, в налоговом учете организации была
уменьшена налоговая база на часть суммы убытка прошлых
лет, что привело к уменьшению налоговых обязательств
перед бюджетом. В бухгалтерском учете также было отра-
жено уменьшение суммы налога на прибыль за счет суммы
ранее сформированного налогового актива.
Если организация получила разные результаты по дан-
ным налогового и бухгалтерского учета, то при учете нало-
гового убытка необходимо исчислить и отразить в учете
условный доход (расход) исходя из финансовых результа-
тов по бухгалтерскому учету; сделать бухгалтерскую запись
по учету отложенного налогового актива, образованного из
суммы налогового убытка, перенесенного на будущее. За-
тем при расхождении бухгалтерских и налоговых данных
следует еще учесть разницы, которые явились тому причи-
ной.
Если организация не успеет за 10 лет погасить убыток,
полученный в прошлые годы, из-за отсутствия или недо-
статка прибыли, то в налоговом учете убыток прошлых
лет, не признанный за десятилетний период, «потерян»
для налогоплательщика навсегда.
В этом случае неиспользованный отложенный налоговый
актив, который был образован в году получения убытка и
остался в бухгалтерском учете несписанным, следует спи-
сать на счет 99.
Убыток в виде неиспользованного актива не учитывает-
ся в составе расходов при исчислении налоговой базы со-
ответствующего периода. Чтобы случайно не допустить
ошибки, следует финансовые результаты деятельности
учитывать обособленно от налоговых активов и обяза-
тельств.
ше, то убыток, полученный по итогам года, переносится на
будущее.
Налогоплательщики, получившие убыток, могут признать
его не сразу (в текущем периоде), а перенести его на буду-
щее. Таким образом, уменьшение налогооблагаемой базы
в убыточной организации произойдет не в том периоде,
когда был получен убыток, а в последующих отчетных пе-
риодах. Обнуление отрицательного результата и перенос
убытка на будущее производятся только в налоговом учете.
В результате переноса на будущее сумм убытка, полу-
ченных по данным налогового учета, у налогоплательщика
формируется вычитаемая временная разница. Появление
вычитаемой временной разницы в виде убытка, перене-
сенного на будущее, ведет к образованию отложенного на-
логового актива. Отложенный налоговый актив отражается
в бухгалтерском учете записью: Дебет 09 «Отложенные на-
логовые активы», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сбо-
рам». В следующих отчетных периодах, по мере признания
убытка (или его части) в целях налогообложения, он будет
постепенно погашаться.
Необходимо сравнивать финансовый результат по бух-
галтерскому учету не с суммой налогового убытка, а с ве-
личиной налогооблагаемой базы. Эта операция заключает-
ся в исчислении условного налога с суммы бухгалтерской
прибыли (убытка) и сравнении этой величины с суммой на-
лога, отраженного в налоговой декларации по налогу на при-
быль за истекший период. Если различий нет, значит, не
было никакой разницы по доходам и расходам.
Do'stlaringiz bilan baham: |