Respublikasi oliy va o'rta maxsus

Auditorlar tomonidan aniqlangan fıribgarlik uchburchagi

“Firibgarlik” terminii bundan 30 yil oldin Don Kressi tomonidan kiritilgan edi. Don Kressi firibgarlik mohiyatini o’rganib, barcha firibgarlikda mavjud bo'1gan uchta omilni ajratib ko’rsatdi. Keyingi yigirma yil davrda firibgarlik uchburchak modeli mustahkamlandi.
Ilovada berilgan firibgarlikning uchta elementi quyidagilarni o'z ichiga kamrab oladi:

• 
  Firibgarlikni amalga oshirish uchun rag'bat;
  
• 
  Firibgarlikni amalga oshirish va uni yashirish imkoniyati;
  

Ratsionalizatsiya — o'z firibgarliginii oqlash uchun kerak bo'1gan firibgarning fikrlash
tarzi.
Moliyaviy hisobot bilan bog'liq bo'1gan katta qo'llam1i salat yog'i firibgarigi bugungi
kundagi firibgarlikka misol bo’1a oladi. Mazkur firibgarlik Nyu-Djersida Xom ashyo o'simlik yog'i Itifoqi tomonidan amalga oshirilgan edi. Uning kontseptsiyasi oddiy bo'1gan: kompaniya o’zining amalda mavjud bo'lmagan zaxiralarini ko'p deb ta'kidlab, o'zining moliyaviy holatini yuqori ko'rsatadi. Ortiqcha ko’rsatillgan aktivlar kompaniyaga xarajatlarni kamaytirib, daromadlarni ortiqcha ko'rsatishga imkon beradi. Umuman olganda firibgarlik kreditorlar va ta'minotchi1arga tahminan 150 mln AQSh dollariga aylandi (jorriy kursada 1 mlrd dollar). Firibgarlik oddiy tusda sodir qilingan edi. Kompaniya katta tsisternalarda salat yog'ini saqlagan, U katta hajmda o'sim1ik yog'igko’rib chiqqan.
Firibgarlik kompaniya tomonidan quyidagicha amalga oshirilgan:

• 
  Birinchidan, u tsisternalarni katta hajmdagi suv bilan to'ldirigan.
  
• 
  Ikkinchidan, oqibatda suvning sathi yog’ bilan qoplanadi. Buning natijasida auditor tsisternani tekshirganda uning yuqori, ya'ni yog'1i sathini ko’rgan.
  
• 
  Uchinchidan, kompaniya auditorning tekshiruv marshrutini hisobga ollib, bir tsisternadan ikkinchi tsesternaga suvni haydab turgan.
  

Mazkur firibgarlik bugungi kunda ham ayrim firibgarlar tomonidan amalga oshirilmoqda. Chunki nopok shaxslar firibgarlikni amalga oshirish maqsadida inventirizatsiyadagi kamchiliklardan foydalanmoqda.
Mazkur elementlar bilan bog'liq omillar firibgarlik yoki qizil bayroqlar riski omillari deb nomlanadi.
Oddiy misol sifatida qurilish kompaniyada sodir bo'1gan firibgarlik ko’rsatiladi. Kompaniya yo’1 qoplamasi tagidan kanalizatsiya va suv oqish bilan bog'1iq ishlarni amalga oshirdi. Dastlab bu ishlar uncha katta bo'lmagan summadan boshlanib, ish yakunida bir yilda undan olingan daromad 30 min dollarni tashkil qildi. Qurilish ishlari Michigan va Kolorodo shtatlarining turli xududlarida amalga oshirlgan. Kompaniyalar ko'p holatlarda qurilish materiallarini ish bajarilayotgan joydan sotib oladi. Bitimga qurilish vakilari imzo qo'yyadi va to'1ovni amalga oshirish uchun u buxgalteriyaga yuboriladi.
Firibgarlik uchburchagi mazkur holatda qanday ishlashini ko’rib chiqamiz. Firibgarlikning mohiyati shundan iboratki, buxgalter sohta ta'minot uchun qalbaki xujjat tayyorlaydi. To'lovni amalga oshirish maqsadida hisob yozuvini, kvitantsiyani va xaridga buyurtma tayyorlaydi.
Birinchidan, firibgarlik amalga oshirilishi uchun qandy rag'batlar mavjud bo'lgan? Buxgalter ko'p sonli moliyaviy muammolar bilan duch kelgan. Bu muammolar qarib qolgan ota- onalarini boqish, ularning dori-dormonga ketgan xarajatlarini o'z zimmasiga olish kabilardan iborat bo'lgan. Ikkinchidan, yangi prezident xarajat moddalarini hali belgilashga o'1gurmagan. Chunki imkoniyat bu uchun mavjud emas edi. Uchinchidan, oqilona harakat qilish ancha murakab bo'lgan. Firibgar bunday firibgarlikda bir marta qo'shimcha daromad olish va u xech qachon fosh etilmasligiga ishonch hosil qilgan. Bundan tashqari, bu firibgarlik keyincha yanada foyda keltirish mumkinligi to’g'risida o'y1agan. Bu ishning boshqa bir nozik tomoni shundan iborat ediki, yangi prezident barcha vitse-prezidentlarni takdim qilgandan so'ng superrvizorlar yangi pikaplarga ega bo'lgan. Buxgalter esa bittasiga ham ega bo'1madi. U xatto bonus ham olmadi.
Buxgalterning fikricha, u olgan pullar raxbariyat va vitse-prezidentlar olayotgan puldan uncha farq qilmagan. Boshqacha qilib aytganda u o'z xatti-xarakatini oqilona bilib, to'lov1arni haqiqiy olayotganligiga o'zini ishontirdi. Agar firibgarlikning mazkur uch elementlarining biri ( tibbiy muxtojlik, nazoratning ichki vositalariniing yomon holatda bo'1ganligi, ratsionalizatsiyalash) bo'lmaganda edi, uning sodir etilish ehtimoli mavjud bo'1mas edi.
Shunday qilib, auditor firibgarlik sodir etilishi ehtimolini ko'rib chiqqayotganda —aktivlarni noqonuniy o’zlashtirilishi, moliyaviy hisobotni ataylab noto’g'ri ko'rsati1ishi firibgarlik uchburchagining elementlarini hisobga olib, ish boshlashi lozim.
Firibgar sodir etilishiga sababchi bo'1gan rag'bat yoki bosim.
Auditorlik guruh har bir tadbir bo’yicha firib sodir etilishiga bo'1gan rag'bat yoki bosimni , shu jumladan firibgarlik sodir etililshi mumkin bo'1gan ehtimoliy sohalarni ham ko’rib chiqishi lozim. Bu rag'bat1ar quyidagilarni kamrab oladi:

• 
  kompensatsiyaning boshqaruv chizmasi;
  

har qanday yaxshi foyda yoki yaxshilangan balans uchun boshqa moliyaviy bosimlar;

• 
  qarz shartnomalari;
  
• 
  aktsiyalar optsioni qo'11ashining oxirigacha yoki muddati tugaguncha;
  
• 
  moliyaviy natijalar , kompaniya faoliyatining og'ir ahvoli yoki kompaniya faoliyatining davom etilish bilan bog'1iq bo'1gan shaxsiy farofonlik;
  

Aktivlarni noqonuniy o’zlashtirish rag'batlari quyidagilarni kamrab oladi:

• 
  jiddiy moliyaviy ishlar kabi shaxsiy omilllar;
  
• 
  shaxsiy daromad imkon bermagan farovon hayot kechirish uchun oila, do'st1ar tomonidan
  

ko'rsati1gan bosim;

• 
  Qimor o’yinlarga va norkotiklarga moyillik.
  

Firibgarlikni sodir etish imkoniyati. Firibgarlikni sodir etish imkoniyati firibgarlik tadqiqotlarining asosiy va izchil jihatlari hisoblanadi. “Har bir kishi firibgarlikni sodir etish mumkin” tushuncha o'z oydinligiga qaramasdan u aslida ko'p ma'no1arni bildiradi.
Bu degani nafaqat firibgarlik sodir etish uchun imkoniyat borligini, balki nazorat yo'qligini yoki bitimlar bilan bog'liq murakabliklar mavjudligini va bunday holatda jinoyatchi qo'1ga tushish imkonniyati past ekanligini bildiradi.
Auditor ko'rib chiqishi kerak bo’lgan firibgarlikni amalga oshirish imkoniyatlari quyidagilarni kamrab oladi:

• 
  Ishtirokchilar bilan katta bitimlar tuzish;
  
• 
  Kompaniyaning tanlagan munosabati ta'minotchi va mijozlarga muddat va shartlarni qo'yish imkoniyatining mavjudligi yoki mavjud emasligini bildiradi. Bu holat shaxslarga firibgarlik operatsiyalarni amalga oshirish uchun imkon beradi evi bermaydi;
  
• 
  Rahbariyatning aktivlar yoki buxgalteriya baholarida kelisha olmasligi.
  
• 
  Murakab yoki nobarqaror tashkiliy tuzilma.
  
• 
  Nazoratnin kuchsiz yoki mavjud bo'1magan ichki vositalari.
  

Firibgarlikni ratsionalizatsiyalash.
Katta firiibgarikda ratsionaliziyalash asosiy tarkibiy element hisoblanadi. Ratsionalizatsiya o’g’irlik kabi noqonuniy yoki etika me'yorlariga to’g’ri kelmaydigan xati-xarakatni tekshiruvchi shaxsni o'z tarkibiga oladi. Firibgarlik bilan bog'liq moliyaviy hisobot uchun ratsionalizatsiya “kompaniyani saqlab qolishdan” shaxsiy ochko'z1ikgacha tebranib, quyilagilarnii o'z ichiga oladi:
Barchalar moliyaviy hisobot bo'yicha oz-oz aldaydi; biz hamm usha o’yinni o'ynaymiz.
XYZ kompaniyani sotib olish yoki xodimlarimizni aktsiyalar optsioni orqali saqlab qolish uchun aktsiyalarning yuqoriroq kursini talab qilamiz.
Quyidagilar aktivlarni noqonuniy o'zlashtirish uchun ba'zi bir umumiy ratsionalizatsiya
bo'ladi:

• 
  oila a'zosini yoki sevimli kishini moliyaviy inqirozdan qutqarib qolish maqsadida amalga oshirilgan firibgarlik o'zini oqlaydi;
  
• 
  agar pulni qo'1ga kiritmasak, unda biz barcha narsalardan (oila, avtomobil, uy va boshqalardan) mahrum bo'lamiz;
  
• 
  tiashqaridan xech qanday yordam kelmaydi;
  
• 
  bularning barchasi qarz olish, ularnii birinchi imkoniyat tug'ulganda qaytaramiz;
  
• 
  biz o'z xarakatimizning oqibati to’g'risida yoki qabul qilingan odob va ishonch to’g’risida o'y1amaymiz.
  

2.