Boshqalarga o'zgartirishlar

Misollar:
Machine Translated by Google

---

ISA 315 (2019-yilda qayta koÿrib chiqilgan)
69/202-sahifa
A209. Tasdiqlash darajasida ma'lum bir jiddiy noto'g'ri tavakkalchilik bilan bog'liq baholangan ajralmas xavf, ajralmas xavf spektri
bo'yicha pastdan yuqoriga qadar bo'lgan oraliqdagi mulohazani ifodalaydi. O'ziga xos xavfning qaysi diapazonda baholanishi
to'g'risidagi mulohazalar korxonaning tabiati, hajmi va murakkabligiga qarab o'zgarishi mumkin va noto'g'ri ma'lumotlarning
baholangan ehtimolligi va hajmini hamda o'ziga xos xavf omillarini hisobga oladi.
Noto'g'ri ko'rsatish ehtimoli va hajmini baholash (Ma'lumot: 31-band)
noto'g'ri ma'lumotlarning ehtimoli va kattaligi kombinatsiyasi.
O'ziga xos xavfni baholash (Ma'lumot: 31ÿ33-bandlar)
O'ziga xos xavf spektri
A208.Auditor ajralmas riskni baholashda uning ahamiyatini aniqlashda professional mulohazalardan foydalanadi.
Tasdiqlash darajasida jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar xavfini baholash
ajralmas risk omillari tasdiqlashning noto'g'ri ma'lumotlarga moyilligiga ta'sir qilishi auditorga tasdiqlash darajasida jiddiy
noto'g'ri tavakkalchiliklar uchun ajralmas riskni to'g'ri baholashda va bunday riskga nisbatan aniqroq javobni ishlab chiqishda
yordam beradi.
•
Ta'sirchanlik tahlili, shu jumladan, foydalanuvchilarga qayd etilgan yoki oshkor qilingan miqdorning asosiy o'lchov
noaniqligini tushunish imkonini beradigan korxonaning baholash usullarida qo'llaniladigan taxminlardagi
o'zgarishlarning ta'siri.
A207. Tasdiqlash darajasida aniqlangan jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklar uchun noto'g'ri ma'lumotlarning ehtimoli va hajmini auditor
baholashiga o'ziga xos xavf omillari ta'sir qiladi. Tranzaktsiyalar sinfi, hisob balansi yoki oshkor etilishi jiddiy noto'g'ri
ma'lumotlarga qanchalik moyil bo'lsa, o'ziga xos riskni baholash ehtimoli shunchalik yuqori bo'ladi. Qaysi darajada ekanligini
hisobga olgan holda
•
A206. Aniqlangan jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklarning o'ziga xos riskini baholash, shuningdek, auditorga muhim risklarni aniqlashda
yordam beradi. Auditor muhim risklarni aniqlaydi, chunki 330-sonli AXS va boshqa AXS ga muvofiq muhim risklarga aniq
javob choralari talab qilinadi.
A211. Noto'g'ri ma'lumotlarning kattaligini ko'rib chiqishda auditor mumkin bo'lgan noto'g'ri ma'lumotlarning sifat va miqdoriy
tomonlarini ko'rib chiqadi (ya'ni, operatsiyalar sinflari, hisob balanslari yoki oshkor qilish haqidagi tasdiqlardagi noto'g'ri
ma'lumotlar hajmi, tabiati yoki holatlariga ko'ra muhim deb baholanishi mumkin. ).
Aloqador tomonlar va aloqador tomonlar bilan operatsiyalar.
A205.Auditor aniqlangan jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklar uchun noto'g'ri ma'lumotlarning ehtimoli va hajmini baholaydi, chunki
noto'g'ri ma'lumotlarning yuzaga kelish ehtimoli va potentsial noto'g'ri bayonotning kattaligi kombinatsiyasining ahamiyati
xatolik yuzaga kelgan.
ajralmas risklar spektrining qayerda aniqlangan risk baholanishini aniqlaydi, bu esa auditorning riskni bartaraf etish uchun
keyingi audit protseduralari loyihasini xabardor qiladi.
A210. Noto'g'ri ko'rsatish ehtimolini ko'rib chiqayotganda, auditor o'ziga xos xavf omillarini hisobga olgan holda noto'g'ri
ma'lumotlarning yuzaga kelishi ehtimolini ko'rib chiqadi.
Nima uchun auditor noto'g'ri ko'rsatish ehtimoli va hajmini baholaydi
Machine Translated by Google

---

70/202-sahifa
ISA 315 (2019-yilda qayta koÿrib chiqilgan)
A212.Auditor ajralmas risklar spektri (ya'ni diapazoni) qayerda baholanishini aniqlashda mumkin bo'lgan noto'g'ri
ma'lumotlarning ehtimoli va kattaligi kombinatsiyasining ahamiyatidan foydalanadi. Ehtimollik va kattalikning
kombinatsiyasi qanchalik yuqori bo'lsa, o'ziga xos xavfni baholash shunchalik yuqori bo'ladi; ehtimollik va
kattalikning kombinatsiyasi qanchalik past bo'lsa, o'ziga xos xavfni baholash shunchalik past bo'ladi.
A215. Tasdiqlash darajasida aniqlangan jiddiy noto'g'ri tavakkalchilik risklarini baholashda auditor jiddiy noto'g'ri
ma'lumotlarning ba'zi risklari umuman moliyaviy hisobotga ko'proq taalluqli va ko'plab tasdiqlarga ta'sir qilishi
mumkin degan xulosaga kelishi mumkin, bu holda auditor identifikatsiyani yangilashi mumkin. moliyaviy hisobot
darajasidagi jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklar.
A213. Xatarning o'ziga xos xavf spektri bo'yicha yuqoriroq deb baholanishi bu kattalik va ehtimollik yuqori deb
baholanishi kerak degani emas. Aksincha, ajralmas xavf spektri bo'yicha jiddiy noto'g'ri ma'lumotlarning kattaligi
va ehtimolining kesishishi baholangan ajralmas xavf ajralmas xavf spektrida yuqori yoki past ekanligini aniqlaydi.
Yuqori o'ziga xos xavfni baholash ehtimollik va kattalikning turli kombinatsiyalaridan kelib chiqishi mumkin,
masalan, yuqori o'ziga xos xavfni baholash past ehtimollikdan, lekin juda yuqori darajadan kelib chiqishi mumkin.
Muhim xavflar (Ma'lumot: 32-band)
A216. Muhim noto'g'ri tavakkalchiliklar bir qator tasdiqlarga keng tarqalgan ta'siri tufayli moliyaviy hisobot darajasidagi
risklar sifatida aniqlangan va maxsus tasdiqlar bilan aniqlanishi mumkin bo'lgan holatlarda auditor ushbu risklarni
hisobga olishi kerak. tasdiqlash darajasida jiddiy noto'g'ri ko'rsatish xavfi.
Nima uchun muhim risklar aniqlanadi va audit uchun oqibatlari
A214. Muhim noto'g'ri tavakkalchilik risklariga javob berish uchun tegishli strategiyalarni ishlab chiqish uchun auditor
ajralmas riskni baholashdan kelib chiqqan holda, jiddiy noto'g'ri tavakkalchilik risklarini ajralmas risklar spektri
bo'yicha toifalar ichida belgilashi mumkin. Ushbu toifalarni turli yo'llar bilan tavsiflash mumkin.
A218. Muhim risklarni aniqlash auditorga muayyan talab qilinadigan javoblarni bajarish orqali, shu jumladan:
Davlat sektori sub'yektlariga xos bo'lgan mulohazalar
Tasdiqlash darajasida aniqlangan jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklarni bartaraf etish uchun keyingi audit tartib-
qoidalarini ishlab chiqish va amalga oshirish ajralmas riskni baholashga va uning sabablariga mos ravishda
javob beradigan bo'lsa, qanday tasniflash usulidan qat'i nazar, auditorning ajralmas riskni baholashi maqsadga
muvofiqdir. bu baholash.
A217. Muhim noto'g'ri tavakkalchiliklar xavfini baholash bo'yicha professional mulohazani amalga oshirishda davlat
sektori auditorlari me'yoriy-huquqiy hujjatlar va ko'rsatmalarning murakkabligini hamda hokimiyatga rioya
qilmaslik xavfini hisobga olishlari mumkin.
Tasdiqlash darajasida jiddiy noto'g'ri ma'lumotlarning keng tarqalgan risklari (Ma'lumot: 31(b) paragraf)
Machine Translated by Google

---

52
53
56
54
57
55
330 ISSA, 15 va 21-bandlar
ISA 330, 7(b) bandi
ISA 600, 30 va 31-bandlar
71/202-sahifa
260 ISA (qayta ko‘rib chiqilgan), 15-band
ISA 701, Mustaqil auditor hisobotida asosiy audit masalalarini ko‘rsatish, 9-band
ISA 315 (2019-yilda qayta koÿrib chiqilgan)
220 ISA, 17 va A19 paragraflari
A220. Muhim noto'g'ri tavakkalchiliklar bo'yicha baholangan xatarlardan qaysi biri ajralmas xavf spektrining
yuqori qismiga yaqin ekanligini va shuning uchun muhim risklar ekanligini aniqlash, agar xavf davolash
uchun belgilangan turdagi bo'lmasa, professional mulohazalar masalasidir. muvofiq muhim xavf sifatida
•
A219.Muhim tavakkalchiliklarni aniqlashda auditor birinchi navbatda qaysi risklar yuqori darajaga yaqin
bo'lishi mumkinligini ko'rib chiqish uchun asos yaratish uchun ajralmas risklar spektri bo'yicha yuqoriroq
baholangan jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklarning baholangan risklarini aniqlashi mumkin. O'ziga xos
xavf spektrining yuqori chegarasiga yaqin bo'lish sub'ektdan tashkilotga farq qiladi va korxona davri
uchun bir xil bo'lishi shart emas. Bu xavf baholanayotgan tashkilotning tabiati va sharoitlariga bog'liq
bo'lishi mumkin.
260-sonli ISA (qayta ko'rib chiqilgan) boshqaruv mas'ul shaxslar bilan auditor tomonidan aniqlangan
muhim risklar to'g'risida xabar berishni talab qiladi.54
•
Muhim xavflarni aniqlash
330-sonli ISA auditordan qanchalik ishonchli auditorlik dalillarini olishni talab qiladi.
•
•
•
•
330-sonli AXS joriy davrda (auditor bunday nazoratning operatsion samaradorligiga tayanmoqchi
bo'lganida) sinovdan o'tkazilishi kerak bo'lgan muhim risklarni hal qiluvchi nazorat vositalarini va
aniqlangan muhim xavfga aniq javob beradigan rejalashtirilishi va bajarilishini talab qiladi.52
AXS 600, agar muhim xavf guruh auditining tarkibiy qismiga taalluqli bo'lsa va guruh auditori
tomonidan komponent bo'yicha talab qilinadigan ishni boshqarish uchun guruh bo'yicha
majburiyat bo'yicha sherikning ko'proq ishtirokini talab qiladi.57
Muhim risklarni bartaraf etuvchi nazorat vositalari 26(a)(i) bandiga muvofiq, 26(d) bandiga
muvofiq nazorat samarali ishlab chiqilganligini va amalga oshirilganligini baholash talabi bilan
aniqlanishi kerak.
Auditorlik hujjatlarini audit davomida tegishli bosqichlarda o‘z vaqtida ko‘rib chiqish auditorlik
hamkorini auditorlik hisoboti sanasida yoki undan oldin qoniqtiradigan muhim masalalarni, shu
jumladan muhim risklarni o‘z vaqtida hal qilish imkonini beradi.56
701-sonli AXS auditorning muhim auditorlik e’tiborini talab qiladigan masalalarni aniqlashda
muhim risklarni hisobga olishni talab qiladi, ular asosiy audit masalalari bo‘lishi mumkin.55
•
Machine Translated by Google

---

58
ISA 315 (2019-yilda qayta koÿrib chiqilgan)
ISA 240, 26–28-bandlar
72/202-sahifa
•
Yuqori ajralmas xavf sifatida baholanishi mumkin bo'lgan va shuning uchun muhim xavf sifatida aniqlanishi mumkin
bo'lgan jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklar quyidagi kabi masalalardan kelib chiqishi mumkin:
•
A221.Auditor, shuningdek, ajralmas riskni baholashda o'ziga xos xavf omillarining nisbiy ta'sirini hisobga oladi. O'ziga xos
xavf omillarining ta'siri qanchalik past bo'lsa, baholangan xavf shunchalik past bo'ladi.
Turli xil talqin qilinishi mumkin bo'lgan buxgalteriya hisobi tamoyillari.
•
A222. Muhim noto'g'ri tavakkalchiliklar va ushbu riskni bartaraf etuvchi nazorat faoliyatining tabiati tufayli, ba'zi hollarda
etarli darajada tegishli auditorlik dalillarini olishning yagona yo'li nazorat vositalarining operatsion samaradorligini
tekshirish hisoblanadi. Shunga ko'ra, tasdiqlash darajasidagi jiddiy noto'g'ri tavakkalchiliklarni bartaraf etish uchun
330-sonli ISA ga muvofiq keyingi audit protseduralarini ishlab chiqish va amalga oshirishga ta'sir ko'rsatishi sababli,
auditordan har qanday bunday risklarni aniqlash talabi mavjud.
Bu gudvilning qadrsizlanishi muhim xavf sifatida aniqlanishiga olib kelishi mumkin.
• Korxona biznes segmentini sotish bo'yicha muzokaralar olib bormoqda. Auditor gudvilning qadrsizlanishiga
ta'sirini ko'rib chiqadi va mumkin bo'lgan noto'g'ri ma'lumotlarning yuqori ehtimoli va sub'ektivlik, noaniqlik
va boshqaruvning noaniqlik yoki boshqa firibgarlik riski omillariga moyillik kabi o'ziga xos xavf omillarining
ta'siri tufayli yuqoriroq hajm mavjudligini aniqlashi mumkin.
Murakkab hisob-kitoblarni o'z ichiga olgan hisob balanslari yoki miqdoriy ma'lumotlar.
•
Supermarket sotuvchisidagi naqd pul odatda noto'g'ri ko'rsatilish ehtimoli yuqori bo'lishi mumkin (naqd
pulni o'zlashtirish xavfi tufayli), lekin kattaligi odatda juda past bo'ladi (do'konlarda muomaladagi jismoniy
naqd pulning past darajasi tufayli) . Ushbu ikki omilning o'ziga xos xavf spektridagi kombinatsiyasi naqd
pul mavjudligini sezilarli xavf sifatida aniqlashga olib kelishi dargumon.
Hisob balanslarini qo'llab-quvvatlash uchun ma'lumotlarni yig'ish va qayta ishlashning murakkabligi.
Nega faqat mohiyatli protseduralar etarli darajada tegishli auditorlik dalillarini taqdim eta olmaydigan risklarni aniqlash
kerak?
Misol:
Yuqori noaniqlik yoki murakkab modellarga ega bo'lgan buxgalteriya hisoblari.
Buxgalteriya hisobidagi o'zgarishlarni o'z ichiga olgan korxona faoliyatidagi o'zgarishlar, masalan, qo'shilish
va sotib olish.
Moddiy protseduralarning o'zi etarli darajada tegishli audit dalillarini taqdim etmaydigan xavflar (Ma'lumot: 33-band)
boshqa ISA talablari. 240-sonli ISA firibgarlik natijasida yuzaga kelgan jiddiy noto‘g‘ri tavakkalchiliklar xavfini
aniqlash va baholash bo‘yicha qo‘shimcha talablar va ko‘rsatmalarni taqdim etadi.58
•
Bir nechta qabul qilinadigan buxgalteriya muolajalari mavjud bo'lgan operatsiyalar, shuning uchun
sub'ektivlik mavjud.
•
•
Machine Translated by Google

---

59
60
540 ISA (qayta ko'rib chiqilgan), A87-A89 paragraflari
ISA 330, 8-band
ISA 315 (2019-yilda qayta koÿrib chiqilgan)
73/202-sahifa
•
A223. 26(a)(iii) bandi, shuningdek, 330,59 ISA ga muvofiq auditordan bunday testlarni ishlab chiqish va o‘tkazish talab
qilinganligi sababli, faqat mohiyatan bo‘lgan tartib-qoidalar etarli darajada tegishli auditorlik dalillarini taqdim eta
olmaydigan risklarni hal qiluvchi nazorat vositalarini aniqlashni talab qiladi. nazorat qiladi.
Telekommunikatsiya sub'ekti daromadiga oid etarli darajada tegishli auditorlik dalillarini faqat mohiyatli
protseduralar asosida olish odatda mumkin emas. Buning sababi, qo'ng'iroq yoki ma'lumotlar faoliyatining dalillari
kuzatilishi mumkin bo'lgan shaklda mavjud emas. Buning o'rniga, odatda qo'ng'iroqlarning kelib chiqishi va
yakunlanishi hamda ma'lumotlar harakati to'g'ri qayd etilgan (masalan, qo'ng'iroq daqiqalari yoki yuklab olish
hajmi) va tashkilotning billing tizimida to'g'ri qayd etilganligini aniqlash uchun muhim nazorat sinovlari o'tkaziladi.
Tegishli boshqaruv vositalari samarali ishlamasa, ma'lumotni noto'g'ri boshlash yoki o'zgartirish va
aniqlanmaslik ehtimoli kattaroq bo'lishi mumkin.
Audit dalillari faqat elektron shaklda mavjud bo'lishi mumkin va uning etarliligi va maqsadga muvofiqligi odatda
uning to'g'riligi va to'liqligi ustidan nazoratning samaradorligiga bog'liq.
A225.ISA 540 (Qayta ko'rib chiqilgan) xavflar bo'yicha buxgalteriya hisobi bo'yicha qo'shimcha yo'l-yo'riqlarni taqdim etadi, ular
uchun faqat mohiyatan tegishli protseduralar etarli auditorlik dalillarini taqdim etmaydi.60 Buxgalteriya hisobi taxminlariga
nisbatan bu avtomatlashtirilgan ishlov berish bilan cheklanib qolmasligi mumkin, balki unga nisbatan ham qo'llanilishi
mumkin. murakkab modellar.
Misol:
A224. Muntazam biznes tranzaktsiyalari qo'l aralashuvisiz yoki umuman qo'l aralashuvisiz yuqori darajada avtomatlashtirilgan
qayta ishlanadigan bo'lsa, xavf bilan bog'liq faqat muhim protseduralarni bajarish mumkin bo'lmasligi mumkin. Bu
korxona ma'lumotlarining katta qismi faqat elektron shaklda, masalan, uning AT-ilovalari bo'ylab yuqori darajadagi
integratsiyani o'z ichiga olgan axborot tizimida ishga tushirilgan, qayd etilgan, qayta ishlanadigan yoki xabar qilingan
holatlarda bo'lishi mumkin. Bunday hollarda:
A226.Auditorning nazorat vositalarining operatsion samaradorligini tekshirish rejalari nazorat vositalarining samarali
ishlashini kutishga asoslanadi va bu auditorning nazorat riskini baholashining asosini tashkil qiladi. Tekshirish
vositalarining operatsion samaradorligini dastlabki kutish auditorning nazorat faoliyati komponentida aniqlangan
nazorat vositalarini loyihalash va amalga oshirilishini aniqlashga baho berishiga asoslanadi. Auditor 330 AXS ga
muvofiq nazorat vositalarining operatsion samaradorligini sinovdan o'tkazgandan so'ng, auditor nazorat vositalarining
operatsion samaradorligi haqidagi dastlabki taxminlarni tasdiqlashi mumkin bo'ladi. Agar nazorat vositalari kutilganidek
samarali ishlamasa, auditor 37-bandga muvofiq nazorat riskini baholashni qayta ko'rib chiqishi kerak bo'ladi.
•
Faqatgina mohiyatli protseduralar etarli darajada tegishli auditorlik dalillarini taqdim eta olmaydigan risklarni aniqlash