Москва "финансы и статистика"

 теории двух рядов счетов.
Поскольку баланс строится на
97

---

уравнении
 А — П К,
то и счета при классификации разбивают-
ся на две группы. Все счета левой части уравнения трактуются
как имущественные, правой -
Первые делятся на сче-
та чистые и смешанные, вторые — на счета собственного капита-
ла и результатов. Под смешанными счетами Шер понимал инвен-
тарные счета, на которых отражались также и результаты хозяй-
ственных операций. Признавая недостатки смешанных счетов,
Шер считал их «неизбежным злом». Помимо балансовых счетов,
которые отражают как экономические (хозяйственные), так и
юридические операции, Шер использовал внебалансовые счета,
которые он называл вводными. Все эти счета носят юридический
характер. «Вводными счетами, — писал он, — я называю такие
счета, которые служат не для изображения величины имущества,
но имеют целью ясно представить юридическую структуру иму-
щества во всех тех случаях, когда права и обязательства данного
предприятия оказываются равноценными. Применение вводных
счетов составляет поэтому не хозяйственное, а юридическое тре-
бование к бухгалтерии» [Шер, с. 141]. На этих счетах он предла-
гал сосредоточить учет выполнения договоров.
Шеру принадлежит также большая заслуга по увязке счетов с
практикой организации и функционирования бухгалтерских ап-
паратов. «Счетоводство и калькуляция, в частности, организация
счетного дела вообще могут оказывать на процветание и доход-
ность предприятия столь же большое влияние, как и любое но-
вовведение в техническом оборудовании предприятия» [там же,
с. 444]. В соответствии с этим организация учета и применяемый
план счетов
должны обеспечить циркулирование информацион-
ных потоков как центробежным, так и центростремительным пу-
тем. В первом случае имеется в виду централизованный аппарат,
во втором — децентрализованный. Шер впервые сформулировал
шесть требований, которым должна отвечать система (план) сче-
тов предприятия.
1. «Она должна быть всеобъемлющей, полной, так, чтобы ни
одна часть актива или пассива не оставалась вне контроля соот-
ветствующими счетами».
2. «Группировка должна быть произведена целесообразно, в
соответствии с существом дела, так, чтобы можно было просле-
живать отдельные хозяйственные процессы и контролировать их
влияние на состояние имущества и на образование капитала».
3. «Она должна правильно и в соответствии с законами изоб-
ражать юридическое строение имущественных средств».
98

---

4. В ней «должно быть обеспечено... расположение частей
имущества по материальным категориям, по хозяйственным про-
цессам и в особенности по ликвидности частей имущества».
5. Она должна допускать «возможность как дальнейшего
расчленения, так и упрощения и свертывания»;
6. Она должна «делать невозможным затуманивание и сокры-
тие посредством объединения ничего общего не имеющих час-
тей» [Шер, с. 84-86].
Шер явился одним из основоположников
 экономического ана-
лиза.
Самой большой его заслугой в этой области было создание
методики расчета оборачиваемости для счетов. Общее правило
расчета оборачиваемости по Шеру можно сформулировать так.
•
 Среднее арифметическое сальдо (может быть использована
формула средней хронологической) служит делителем для суммы
оборота противоположной счету стороны.
Эта методика исчисления оборачиваемости является господ-
ствующей до сих пор. Шеру принадлежит и
 методика деления из-
держек на постоянные и переменные,
а также прием, названный им