Москва "финансы и статистика"

6.2. Развитие экономической теории
бухгалтерского учета во Франции
Развитие теории учета во Франции приняло ярко выраженное
экономическое направление. Этому способствовали труды одно-
го из известнейших экономистов XIX в.
 Пьера Жозефа Прудона
- 1865). «Бухгалтер, — писал он, — и есть настоящий эконо-
мист, у которого клика мнимых ученых украла его имя» [Счетовод-
ство, 1888, с. 258]. Эти слова о том, что бухгалтер не столько сто-
рож чужого добра, сколько экономист, исследующий глубины
хозяйственной жизни, получили обоснование в трудах
Кур-
сель-Сенеля, Л. Сэя, А. Гильбо и Э.П. Леоте.
88

---

Меновая теория.
 Жан Густав
(1813 — 1892),
один из последователей Ж. Б. Сэя (1746-1832) создал меновую
теорию двойной записи. В ней бухгалтерский учет рассматрива-
ется как отрасль прикладной экономики, отражающей хозяй-
ственные процессы и методы управления ими. «Наука, — писал
он, - лишь с помощью весьма утонченного отвлечения обнару-
живает тождественность законов, которые управляют предприя-
тиями» [Курсель-Сенель, с. 176]. В основе законов, управляющих
предприятием, лежит мена. Каждая мена всегда предполагает две
операции: действительную и страдательную. Первая вызывает
необходимость кредитования счета, вторая - дебетования его.
Отсюда проистекает и алгебраическое равенство меновых оборо-
тов. Трактовка двойной записи как объективно обусловленной
законом мены оказала огромное влияние на теорию учета. Эту
идею будут отстаивать Леоте и Гильбо (Франция), Скубиц
(Австро-Венгрия), Берлинер (Германия), Гаррисон (США),
(Италия), Вольф,
Блатов (Россия) и др.
Подчеркивая управленческие цели бухгалтерии, Курсель-Се-
нель писал: «Знание учета необходимо всем, но больше всего уп-
равляющим»
с. 3]. «Чем медленнее оборачива-
емость капитала, тем необходимее счетоводство» [там же, с. 3].
Курсель-Сенель впервые выступил с требованием рационалис-
тичности в учете, устранения излишней и с управленческой точ-
ки зрения неоправданной аналитичности (дробности и множест-
венности показателей), вводящей предприятия в ненужные ему
расходы. Он подчеркивал, что необходимая степень аналитич-
ности вытекает из жизненных обстоятельств, которые принима-
ются во внимание не бухгалтером, а администратором. Вслед за
Дегранжем Курсель-Сенель утверждал, что для любого предпри-
ятия, особенно торгового, практически достаточно иметь пять
синтетических счетов. Вместе с тем он допускал некоторое увели-
чение числа синтетических счетов в промышленности и сельском
хозяйстве. По мнению автора, чем меньше счетов, тем меньше
вероятность ошибок. Курсель-Сенель сформулировал также кон-
цепцию бухгалтерской точности, для достижения которой необ-
ходимы два условия: 1) ежемесячная выверка разноски по дебету
и кредиту всех счетов и 2) соблюдение правила Мендеса (равен-
ство оборотов журнала дебетовым и кредитовым оборотам Глав-
ной книги). Он же полагал, что все методологические вопросы
учета должен решать не бухгалтер, а администратор, поскольку
учет ведется в его интересах.
89

---

Главная заслуга Курсель-Сенеля состоит в разработке теории
учета затрат и калькуляции. Никто до него полно и всеобъемлю-
ще не формулировал различий между учетом затрат и расчетом
себестоимости, подчеркивая, что второе есть цель первого.
Структура себестоимости включает прямые (особенные) и кос-
венные (общие) расходы. Первые прямо пропорциональны вы-
пуску готовой продукции, вторые обратно пропорциональны (за
исключением оговоренных случаев). Смысл такой классифика-
ции Курсель-Сенель видел в том, что продажную цену по отдель-
ным товарам можно опускать до уровня себестоимости, состоя-
щей из прямых затрат, так как сохраняется возможность компен-
сации общих затрат за счет некоторого увеличения цен на другие
товары, но нельзя
товары по ценам ниже этого уровня.
Прямые (особенные) расходы концентрировались на счете «То-
вары», косвенные (общие) расходы собирались на специальном
одноименном счете. В состав общих расходов входили: амортиза-
ция; заработная плата, которую нельзя отнести к прямым расхо-
дам, включая жалованье предпринимателя в размере принятой
платы управляющим; страховые взносы; ремонт; резервирование
возможных убытков и др. Курсель-Сенель подробно обосновал
калькуляцию по переделам, а в конце года считал необходимым
распределение косвенных (общих) расходов пропорционально
прямым (особенным). Это обеспечивало определение полной
себестоимости.
Начиная с Курсель-Сенеля формируется экономическая
трактовка бухгалтерского учета, его цель — изучение (исследова-
ние) эффективности функционирования каждого объекта, нахо-
дящегося на предприятии: машины, станка, полуфабриката, то-
вара. Счета, открываемые на объекты, называются внутренними
(для корреспондентов открывали внешние счета), и хотя тради-
ционно внутренние счета надо относить к группе материальных,
автор истолковывает их или как калькуляционные, или, что для
него предпочтительнее, как результатные счета эксплуатации
каждого объекта. Тем самым подчеркивается их экономическая, а
не юридическая природа.