Основные положения

ГЛАВА 34. НАЛОГОВАЯ БАЗА
Статья 247. Общие правила определения налоговой базы
(ч.1) Налоговая база при реализации товаров (услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных им товаров (услуг).
(ч.2) При ввозе товаров на территорию Республики Узбекистан налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой и таможенным законодательством.
(ч.3) При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (услуг) учитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных в качестве оплаты в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
(ч.4) При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу Центрального банка Республики Узбекистан на дату совершения оборота по реализации товаров (услуг), установленную статьей 242 настоящего Кодекса.
(ч.5) Если договором между продавцом и покупателем предусмотрена оплата товаров (услуг) в национальной валюте в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, и при этом дата оплаты реализованных товаров (услуг) не совпадает с датой совершения оборота по реализации, определяемой в соответствии со статьей 242 настоящего Кодекса, положительная или отрицательная разница в сумме выручки, возникшая из-за разницы в курсах иностранной валюты на указанные даты, при определении налоговой базы не учитывается. Такая положительная или отрицательная разница подлежит учету продавцом в составе доходов или расходов в соответствии с разделом ХII настоящего Кодекса.
(ч.6) При передаче товаров (оказании услуг) для собственных нужд, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 239 настоящего Кодекса, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой.
Статья 248. Порядок определения налоговой базы
(ч.1) Если иное не предусмотрено настоящей статьей, налоговая база определяется как стоимость реализуемых товаров (услуг) исходя из примененной сторонами сделки цены (тарифа), определяемой с учетом требований статьи 176 настоящего Кодекса, с учетом акцизного налога (для подакцизных товаров, услуг) и без включения в нее налога.
(ч.2) Налогоплательщик, предоставляющий скидки (другие коммерческие бонусы) покупателям на дату совершения оборота по реализации, определяет налоговую базу исходя из цены (тарифа) за вычетом таких скидок (коммерческих бонусов).
(ч.3) Налоговая база определяется исходя из рыночной стоимости товаров (услуг), определяемой в соответствии с порядком, установленным Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан, при:
1) реализации товаров (услуг) в обмен на другие товары (услуги);
2) безвозмездной передаче товаров (услуг), если иное не предусмотрено пунктом 2 части первой или пунктом 2 части второй статьи 239 настоящего Кодекса;
3) использовании в личных целях имущества юридического лица в соответствии с пунктом 6 части четвертой статьи 239 настоящего Кодекса.
(ч.4) Налоговые органы вправе скорректировать налоговую базу, если цена сделки ниже либо выше рыночной стоимости товаров (услуг). Налогоплательщик вправе оспорить такое решение, представив обоснование того, что цена сделки соответствует рыночным ценам и не направлена на уклонение от налогообложения.
(ч.5) При реализации ввезенных (импортированных) на территорию Республики Узбекистан товаров налоговая база не может быть ниже стоимости, от которой исчислен налог, фактически уплаченный в бюджет при ввозе (импорте) этих товаров.
(ч.6) При реализации услуг по изготовлению товаров из давальческого сырья и материалов налоговая база определяется на основе стоимости услуг по их переработке без включения в нее налога, а по подакцизным товарам - на основе стоимости услуг по их переработке с учетом акцизного налога, исчисленного в соответствии с настоящим Кодексом.
(ч.7) При строительстве объектов, включая строительство объектов под "ключ", при выполнении строительно-монтажных, ремонтно-строительных, пусконаладочных, проектно-изыскательских и научных работ, а также других долгосрочных контрактов с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом налоговая база определяется на основе стоимости фактически выполненных на конец каждого календарного месяца объема работ, определяемого в соответствии со статьей 303 настоящего Кодекса, без включения в нее налога. Если согласно договору обязанность по обеспечению материалами этих работ несет заказчик, то при сохранении права собственности на эти материалы за заказчиком налоговая база определяется исходя из стоимости выполненных и подтвержденных работ без включения в нее стоимости материалов заказчика.
(ч.8) При передаче товаров (оказании услуг) в счет оплаты труда физических лиц или в счет выплаты дивидендов, а также в случаях, установленных пунктом 3 части четвертой статьи 239 настоящего Кодекса, налоговая база определяется с учетом налога исходя из стоимости товаров (оказанных услуг), определяемой в соответствии с частью первой настоящей статьи.
(ч.9) При утрате товара, помещенного под таможенный режим свободной таможенной зоны без уплаты налога, налоговая база определяется в соответствии с частью первой статьи 254 настоящего Кодекса.
(ч.10) При реализации ваучера, предоставляющего право на получение товаров (услуг), налоговой базой является стоимость ваучера с учетом налога.
(ч.11) При реализации автомобилей и объектов жилой недвижимости, приобретенных у физических лиц для перепродажи, налоговая база определяется как положительная разница между ценой реализации и стоимостью приобретения, включающая в себя сумму налога.
(ч.12) При использовании налогоплательщиком произведенного им товара (оказании собственными силами услуг) для собственных нужд, расходы на которые не подлежат вычету при исчислении налога на прибыль в соответствии со статьей 317 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (услуг), исчисленная исходя из средневзвешенной цены реализации таким налогоплательщиком в течение 90 предыдущих дней идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (услуг), а при отсутствии такой реализации в указанный период - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
(ч.13) При реализации билетов, абонементов, путевок (курсовок) и других документов, предоставляющих право на получение услуг, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения в соответствии с настоящим разделом, налоговая база определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой их приобретения, включающая в себя сумму налога.
(ч.14) Особенности определения налоговой базы, учитывающие иные условия и обстоятельства, устанавливаются статьями 249 - 256 настоящего Кодекса.
Статья 249. Особенности определения налоговой базы
при совершении операций по договорам финансовой
аренды (лизинга)
(ч.1) При передаче имущества в финансовую аренду (лизинг) налоговая база у арендодателя (лизингодателя) определяется как сумма всех периодических арендных (лизинговых) платежей (включая выкупную сумму, если таковая предусмотрена договором), за вычетом процентного дохода арендодателя (лизингодателя) и без учета налога.
(ч.2) При возврате арендатором (лизингополучателем) объекта финансовой аренды (лизинга) в связи с невыполнением условий договора финансовой аренды (лизинга) налоговая база определяется арендатором (лизингополучателем) на дату возврата в размере суммы арендных (лизинговых) платежей, не выплаченных им за такой объект, за вычетом процентного расхода и без учета налога.
(ч.3) При передаче в финансовую аренду (лизинг) ввезенного технологического оборудования, освобожденного согласно статье 246 настоящего Кодекса от налогообложения, налоговая база определяется исходя из положительной разницы между ценой приобретения и ценой реализации данного оборудования.
Статья 250. Особенности определения налоговой базы
при совершении операций по договорам комиссии
(поручения), транспортной экспедиции
(ч.1) При реализации по поручению комитента (доверителя) товаров, принадлежащих комитенту (доверителю), оказании услуг комитентом (доверителем) третьему лицу по сделке, заключенной комиссионером (поверенным) с таким третьим лицом на условиях, соответствующих условиям договора комиссии (поручения), налоговая база определяется:
1) у комиссионера (поверенного) - в размере его комиссионного вознаграждения, включающего налог;
2) у комитента (доверителя) - в размере стоимости реализованных комиссионером (поверенным) по поручению комитента (доверителя) товаров, а также услуг, оказанных комитентом (доверителем) третьему лицу по сделке, заключенной комиссионером (поверенным) с таким третьим лицом, без включения в нее налога.
(ч.2) Освобождение от налогообложения не распространяется на оказание услуг на основе договоров комиссии (поручения), транспортной экспедиции, связанных с реализацией товаров (услуг), освобождаемых от налогообложения.
При передаче комиссионером (поверенным) комитенту (доверителю) товаров, приобретенных для комитента (доверителя) по его поручению на условиях, соответствующих условиям договора комиссии (поручения), при оказании услуг третьим лицом для комитента (доверителя) по сделке, заключенной таким третьим лицом с комиссионером (поверенным), налоговая база у комиссионера (поверенного) определяется в размере его комиссионного вознаграждения, включающего налог.
(ч.3) При оказании услуг, определенных договором транспортной экспедиции, перевозчиком и (или) другими поставщиками для стороны, являющейся клиентом по договору транспортной экспедиции, налоговая база у экспедитора определяется в размере его вознаграждения, предусмотренного договором транспортной экспедиции, включающего налог.
Статья 251. Особенности определения налоговой базы
при реализации предприятия как имущественного комплекса
(ч.1) При реализации предприятия как имущественного комплекса налоговая база определяется отдельно по каждому объекту имущества этого предприятия в размере цены его реализации, включающей налог, в порядке, установленном настоящей статьей.
(ч.2) Если цена реализации предприятия ниже балансовой стоимости всего входящего в его состав имущества, применяется поправочный коэффициент, определяемый как отношение цены реализации предприятия к балансовой стоимости указанного имущества.
(ч.3) Если цена реализации предприятия выше балансовой стоимости всего входящего в его состав имущества, применяется поправочный коэффициент, определяемый как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на сумму дебиторской задолженности и стоимость ценных бумаг, к балансовой стоимости имущества, входящего в состав реализованного предприятия, уменьшенной на сумму дебиторской задолженности и стоимость ценных бумаг. При расчете поправочного коэффициента в соответствии с настоящей частью стоимость ценных бумаг исключается только в случае, если она была переоценена по рыночной стоимости.
(ч.4) Цена реализации каждого вида имущества определяется как произведение его балансовой стоимости на поправочный коэффициент, определяемый в порядке, предусмотренном частями второй или третьей настоящей статьи.
(ч.5) В случае, предусмотренном частью третьей настоящей статьи, поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности не применяется. Если в указанном случае стоимость ценных бумаг переоценивалась, к их стоимости указанный коэффициент также не применяется.
(ч.6) Продавец предприятия составляет сводный счет-фактуру с указанием цены, по которой предприятие продано.
(ч.7) В сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.
(ч.8) В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент с учетом особенностей, предусмотренных частью пятой настоящей статьи.
(ч.9) По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, указываются соответственно налоговая ставка и соответствующая сумма налога.
Статья 252. Особенности определения налоговой базы
при осуществлении транспортных перевозок
(ч.1) При осуществлении перевозок пассажиров, багажа, грузов или почты железнодорожным, автомобильным, воздушным или речным транспортом налоговая база определяется как стоимость перевозки без включения налога.
(ч.2) При реализации проездных документов по льготным тарифам налоговая база исчисляется исходя из этих льготных тарифов.
(ч.3) При возврате до начала поездки покупателям денег за неиспользованные проездные документы в подлежащую возврату сумму включается вся сумма налога.
(ч.4) В случае возврата пассажирами проездных документов в пути следования в связи с прекращением поездки в подлежащую возврату сумму включается сумма налога в размере, соответствующем расстоянию, которое осталось проследовать пассажирам. В таком случае при определении налоговой базы не учитываются суммы, фактически возвращенные пассажирам.
Статья 253. Особенности определения налоговой базы
при реализации товаров (услуг) по срочным сделкам
(ч.1) Под срочной сделкой понимается сделка, предполагающая поставку товаров (оказание услуг) по истечении установленного договором срока по указанной в этом договоре цене.
(ч.2) При реализации товаров (услуг) по срочным сделкам налоговая база определяется как стоимость этих товаров (услуг), указанная в договоре, но не ниже стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен на дату реализации.
(ч.3) При реализации производных финансовых инструментов, не обращающихся на организованном рынке, налоговая база определяется как стоимость базисного актива, указанная в договоре, но не ниже стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен на дату реализации.
(ч.4) При реализации базисного актива производных финансовых инструментов, обращающихся на организованном рынке и предполагающих поставку базисного актива, налоговая база определяется как стоимость, по которой должна быть осуществлена реализация базисного актива и которая определена в соответствии с условиями утвержденной биржей спецификации этого производного финансового инструмента, если иное не предусмотрено частью пятой настоящей статьи.
(ч.5) При реализации базисного актива опционных контрактов, обращающихся на организованном рынке и предполагающих поставку базисного актива, налоговая база определяется как стоимость, по которой должна быть осуществлена реализация этого базисного актива и которая определена в соответствии с условиями утвержденной биржей спецификации производного финансового инструмента, но не ниже стоимости, исчисленной исходя из рыночных цен на дату реализации.
(ч.6) В целях применения настоящего раздела под опционным контрактом (опцион) понимается сделка, в которой одна сторона (покупатель опциона) приобретает у другой стороны (продавца опциона) право купить (опцион "колл") или продать (опцион "пут") определенное количество базисного актива по заранее установленной цене.
(ч.7) В целях применения частей второй - пятой настоящей статьи цена товара, услуги или базисного актива определяется с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без учета налога.
(ч.8) Рыночная стоимость товаров, услуг или базисного актива определяется в соответствии с разделом VI настоящего Кодекса, а дата их реализации - в соответствии со статьей 242 настоящего Кодекса.
(ч.9) В целях применения настоящего раздела под спецификацией производного финансового инструмента, обращающегося на организованном рынке, понимается документ биржи, определяющий условия производного финансового инструмента.
Статья 254. Порядок определения налоговой базы при ввозе
товаров на территорию Республики Узбекистан
(ч.1) При ввозе товаров на территорию Республики Узбекистан налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная сложением:
1) таможенной стоимости товаров, определяемой в соответствии с таможенным законодательством;
2) акцизного налога и таможенной пошлины, подлежащих уплате при ввозе товаров в Республику Узбекистан.
(ч.2) При ввозе на территорию Республики Узбекистан продуктов переработки товаров, ранее вывезенных с нее в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории Республики Узбекистан, налоговая база определяется как стоимость такой переработки.
(ч.3) Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимых на территорию Республики Узбекистан.
(ч.4) Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Республики Узбекистан товаров присутствуют одновременно как подакцизные, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров.
(ч.5) В аналогичном порядке налоговая база определяется, если в составе партии ввозимых на таможенную территорию Республики Узбекистан товаров присутствуют продукты переработки товаров, ранее вывезенных с территории Республики Узбекистан в соответствии с таможенной процедурой переработки вне таможенной территории.
Статья 255. Особенности определения налоговой базы
налоговыми агентами при реализации товаров (услуг)
иностранными лицами
(ч.1) При реализации товаров (услуг), местом реализации которых является территория Республики Узбекистан, иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и налога.
(ч.2) Налоговыми агентами признаются юридические лица Республики Узбекистан, индивидуальные предприниматели (за исключением случаев, предусмотренных частью четвертой настоящей статьи), иностранные юридические лица, осуществляющие деятельность в Республике Узбекистан через постоянные учреждения, являющиеся покупателями (получателями) товаров (услуг), указанных в части первой настоящей статьи.
(ч.3) Если в расчетах с указанными в части первой настоящей статьи иностранными лицами участвуют на основе договоров поручения, комиссии или других посреднических договоров юридические лица Республики Узбекистан, индивидуальные предприниматели или постоянные учреждения иностранных юридических лиц, то такие лица признаются налоговыми агентами. В указанных случаях налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость таких товаров (услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и налога.
(ч.4) При оказании иностранными юридическими лицами услуг в электронной форме, указанных в статье 282 настоящего Кодекса, местом реализации которых признается территория Республики Узбекистан, в том числе услуг, оказываемых на основании договоров поручения, комиссии или иных аналогичных договоров, юридическим лицам Республики Узбекистан или иностранным юридическим лицам, осуществляющим деятельность в Республике Узбекистан через постоянные учреждения, налоговыми агентами признаются указанные покупатели таких услуг.
(ч.5) Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (услуг) на территории Республики Узбекистан с учетом положений настоящего раздела.
(ч.6) Лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии с настоящей статьей, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, являются ли они налогоплательщиками или нет.
(ч.7) Если в соответствии с условиями контрактов услуги предоставляются иностранными лицами без учета налога, то по данным услугам налоговая база определяется налоговыми агентами исходя из стоимости оказанных услуг без учета налога. В данном случае налоговый агент обязан самостоятельно исчислить и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога.
(ч.8) Положения настоящей статьи не применяются при реализации товаров (услуг), указанных в статьях 243 - 245 настоящего Кодекса.
(ч.9) Платежный документ, подтверждающий уплату налога в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 настоящего Кодекса.
Статья 256. Особенности определения налоговой базы налоговыми
агентами при операциях с государственным имуществом
(ч.1) При предоставлении на территории Республики Узбекистан органами государственной власти и управления в аренду государственного имущества налоговым агентом признается уполномоченный орган по предоставлению государственного имущества в аренду. Налоговая база в указанных случаях определяется налоговым агентом в размере арендной платы, установленной договором аренды такого имущества, с учетом налога.
(ч.2) При реализации (передаче) на территории Республики Узбекистан государственного имущества налоговая база определяется налоговым агентом. Налоговым агентом в указанных случаях признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Налоговая база в указанных случаях определяется налоговым агентом в размере стоимости приобретаемого (получаемого) государственного имущества, установленной договором без учета налога.
(ч.3) При реализации на территории Республики Узбекистан конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству, налоговая база определяется налоговым агентом как сумма дохода от реализации этого имущества (ценностей) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и налога. Налоговым агентом в указанных случаях признается орган, организация или индивидуальный предприниматель, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.
(ч.4) Налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции, предусмотренной настоящей статьей.
(ч.5) Лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии с настоящей статьей, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того являются они налогоплательщиками или нет.
(ч.6) Платежный документ, подтверждающий уплату налога в соответствии с настоящей статьей, дает право покупателю на зачет уплаченной суммы налога в соответствии с главой 37 настоящего Кодекса.
Статья 257. Корректировка налоговой базы
(ч.1) Корректировка налоговой базы у налогоплательщика производится в случаях:
1) полного или частичного возврата товаров;
2) отказа от оказанных услуг;
3) изменения условий сделки, в том числе изменения цены и (или) количества (объема) отгруженных товаров, оказанных услуг;
4) предоставления скидки продавцом товаров (услуг). Корректировка, предусмотренная настоящим пунктом, уменьшает налоговую базу по ранее совершенной поставке товаров (услуг), если условия предоставления скидки предусмотрены условиями договора или ценовой (тарифной) политикой налогоплательщика. Такие условия могут предусматривать выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (услуг) и досрочную оплату.
(ч.2) Корректировка налоговой базы в сторону ее уменьшения или увеличения производится в пределах годичного срока, а по товарам (услугам), на которые установлен гарантийный срок, - в пределах гарантийного срока.
(ч.3) Корректировка налоговой базы у налогоплательщика также производится в случаях, когда обязательство по оплате товаров (услуг) признается безнадежной задолженностью и подлежит списанию в соответствии со статьей 313 настоящего Кодекса. Порядок корректировки в указанном случае определяет Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан.
Положение о порядке корректировки базы по налогу на добавленную стоимость в случаях признания обязательства по оплате товаров (услуг) безнадежной задолженностью и необходимости ее списания
(ч.4) Корректировка налоговой базы (отрицательная или положительная) производится на основании дополнительного счета-фактуры или других документов, подтверждающих наступление случаев, указанных в части первой настоящей статьи, и в том налоговом периоде, в котором произошли указанные случаи.
(ч.5) Положения настоящей статьи не применяются при изменении налоговой базы в результате исправления ошибок, а также при необходимости внесения изменений и (или) дополнений в ранее выписанный счет-фактуру. В этом случае ранее выписанный счет-фактура аннулируется и взамен оформляется исправленный счет-фактура в порядке, предусмотренном законодательством.
(ч.6) При осуществлении поставщиком товаров (услуг) корректировки налоговой базы покупатель соответствующим образом корректирует (увеличивает или уменьшает) ранее принятую им к зачету сумму налога на основании дополнительного счета-фактуры, оформленного поставщиком.