|
7.4. Бухгалтерский учет
в пореформенной России
На этом ключевом этапе развития русской бухгалтерской мысли
мы можем выделить четыре направления: продолжение тради-
ции, возникшей в конце XVIII в.; возникновение и развитие рус-
ской формы счетоводства; издание журнала «Счетоводство»
и формирование первых, достаточно оригинальных научных
теорий.
Традиционная бухгалтерия
Линия бухгалтерской мысли, намеченная Арнольдом, нашла
продолжение в трудах крупных ученых второй половины XIX в.:
П. И. Рейнбота, А. В. Прокофьева, И. Ф. Валицкого, С. Ф. Ива-
нова и Э. Э, Фельдгаузена. Они представляли традиционное зна-
ние и были его выразителями.
122
Павел Иванович Рейнбот
(1839 —
строго следуя приня-
той парадигме, сводил предмет бухгалтерского учета к изменени-
ям в имуществе предприятия. В объяснении причин двойной за-
писи он исходил из принципов персонификации, а целью ее счи-
тал недопущение ошибок регистрации и системное выяснение
причин прибылей и убытков. Баланс он рассматривал как счет,
закрывающий другие синтетические счета [Рейнбот,
И не
случайно поэтому сальдо в любом счете записывается у него на
слабую сторону. Рейнбот сформулировал четкое правило, соглас-
но которому составлению баланса должно предшествовать сос-
тавление инвентаря. В теории Рейнбот высказал вслед за д'Анас-
тасио мысль о том, что каждая операция непременно должна
быть проведена через счет собственника, но так как все матери-
альные счета являются филиалами счета собственника, то каж-
дую операцию не обязательно регистрировать на счете «Капитал».
Практика учета излагалась на основе немецкой формы счетовод-
ства.
С работ Рейнбота начинается оперативный учет, к которому
он относил все, что учитывается на предприятии, но не в бух-
галтерских регистрах. Так, он считал, что кассовая книга не вхо-
дит в систему бухгалтерских записей, а относится к оперативно-
му учету, и к этому же учету относится контроль выполнения
заказов.
Бухгалтерский учет Рейнбот излагал на сквозном примере
двухмесячной работы оптовой фирмы. Пример имел максималь-
но возможный «практический» вид, все цены, суммы давались
не округленными, что требовали бы правила дидактики, а точны-
ми. Это очень затрудняло работу с учебником.
Александр Васильевич Прокофьев
взамен распространенной в
то время теории персонификации, разделяемой Рейнботом, раз-
вивал взгляды, похожие на экономическую теорию, и исходил из
того, что приход ценностей всегда вызывает их расход. Это пра-
вило он сформулировал так:
«Нет прихода без
В проти-
вовес всем теоретикам, которые писали до него на русском языке
и отстаивали немецкую форму, Прокофьев стал насаждать новую
итальянскую форму, более удобную для изучения, чем для прак-
тики. В немецкой форме широко использовался метод накапли-
вания однородных операций, записи в Главной книге выполня-
лись итогами. Против этого восстал Прокофьев. Он требовал,
чтобы каждая операция записывалась в журнал отдельно и зано-
123
силась в Главную книгу тоже отдельно. Его пропаганда имела ус-
пех, и инструкции того периода предписывали составлять мемо-
риальные ордера по каждому документу отдельно.
Иван
(ум. 1898 г.), замечательный бухгал-
тер, чех по происхождению, занимал ответственные должности в
бухгалтерии крупных железных дорог и в золотодобывающей
промышленности. Он все время думал о чем-то универсальном и
большом; предложил бухгалтерскую двойную запись для отраже-
ния результатов игры в преферанс, разработал первую систему
макроучета, который он понимал как бухгалтерию, ведущуюся с
помощью статистических методов, ибо в основе записей лежат не
документы бухгалтерской регистрации, а акты (сообщения при-
сутственных мест) статистического исчисления. Организация
макроучета не должна была находиться в ведении правительства,
его должен был осуществлять «счетный стол при одном из сто-
личных экономических обществ» [Валицкий, с. 1]. Техника учета
состояла в выписке мемориальных ордеров по справкам, посту-
пающим от предприятий. Счета, по которым должен был вестись
учет, делились на два ряда: счета народного дохода и счета народ-
ного богатства. В соответствии с идеей Ж.Б. Сэя, использован-
ной в национальном счетоводстве, все счета должны были пока-
зывать состояние трех факторов производства: труда, капитала,
земли.
В отличие от последующих авторов систем национальных
счетов Валицкий не ограничивал макроучет исчислением народ-
ного дохода, но, применяя бухгалтерскую методологию, находил
место не только для народного дохода и совокупного продукта,
созданного за год (по бухгалтерской терминологии, брутто-про-
дукта, включающего помимо совокупного продукта стоимость
оказанных услуг), но и предлагал определять величину народно-
го богатства.
Непреходящей заслугой Валицкого было предложение четко
разграничить учет основной деятельности и капитальных вложе-
ний (строительства): две Главные книги, две кассы, два баланса.
Почти все годы советской власти эта идея будет лежать в основе
нашего бухгалтерского учета.
Сергей
Иванов
в
г. впервые выдвинул задачу
создания калькуляционных счетов производства. Он отмечал,
что «счета Производства есть не что иное, как промежуточные
счета между счетом сырых материалов и счетом выработанных
124
изделий». Ему же принадлежит идея нормирования затрат, под
которой он понимал определение «приблизительной нормы из-
держек» и отнесение всех общих затрат на специальный счет без
распределения их по вырабатываемым видам изделий. Его труд
«О бухгалтерской экспертизе в судебном процессе» переведен на
несколько иностранных языков. Благодаря этой работе к нему
пришло широкое признание. Он стал действительным членом
международного библиографического института, членом-кор-
респондентом Академического общества бухгалтеров в Париже,
Академического общества бухгалтеров
в Бельгии, членом главного совета Международной ассоциации
бухгалтеров.
Эдуарду Эдуардовичу
(1888) принадлежит первая
попытка введения в калькуляцию методов, получивших развитие
в
и нормативном учете. Он пользовался термином
«нормальная отчетность». В своей работе он описал практику ме-
таллического завода. Сущность его подхода сводилась к тому, что
на все затраты заранее определяются нормы один раз в десятиле-
тие и утверждаются особым советом или комиссией экспертов.
Он же ввел в учетную литературу такие термины, как «прямые» и
«косвенные» расходы.
Do'stlaringiz bilan baham: |
