Методика детальной аудиторской проверки оборотов

разделение обязанностей может компенсироваться системой жесткого
управленческого контроля — когда средства контроля со стороны владельца
(который одновременно является и руководителем) обусловлены личным
знанием деятельности субъекта и непосредственным участием в операциях. В
тех случаях, когда возможность разделения обязанностей ограничена и
отсутствуют аудиторские доказательства в отношении средств контроля,
аудиторские 
доказательства, подтверждающие 
мнение 
аудитора 
о
бухгалтерской отчетности, могут быть получены только путем проведения
процедур проверки по существу.
В результате полученного понимания систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, а также тестов средств контроля аудитор может понять,
какие недостатки существуют в этих системах. Аудитор в разумные сроки
должен уведомить руководство соответствующего уровня о выявленных им
существенных недостатках структуры или функционирования систем
бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Обычно руководство
информируют о существенных недостатках в письменном виде. Однако если
аудитор считает, что информирование в устной форме является более
целесообразным, такое сообщение информации следует отразить в рабочих
документах аудитора. В сообщении важно отметить, что представлены только
те недостатки, которые стали известны аудитору в ходе аудиторской проверки,
а также что проверка не предназначена для определения полной эффективности

---

106
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля управленческим целям.
Таблица 8
Факторы процедур проверки по существу и их влияние на объем выборки
Фактор
Влияние на
объем выборки
Увеличение аудиторской оценки неотъемлемого риска
Увеличение
Увеличение аудиторской оценки риска средств
внутреннего контроля
Увеличение
Большее использование других аудиторских процедур
проверки по существу, направленных на подтверждение
одной и той же предпосылки подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности
Уменьшение
Увеличение необходимой степени доверия аудитора
(или, напротив, уменьшение риска того, что аудитор
сочтет, будто существенная ошибка отсутствует, в то
время как она в действительности имеет место)
Увеличение
Увеличение значения общей ошибки, которую аудитор
готов признать допустимой (допустимая ошибка)
Уменьшение
Увеличение значения ошибки, которую аудитор
предполагает выявить в генеральной совокупности
(ожидаемая ошибка)
Увеличение
Стратификация генеральной совокупности там, где это
уместно
Уменьшение
Увеличение числа элементов генеральной совокупности 
Пренебрежимо
малое влияние
Оценка аудитором неотъемлемого риска. Чем выше аудитор оценивает
неотъемлемый риск, тем больше должен быть объем отобранной совокупности.
Более высокий неотъемлемый риск предполагает, что для снижения
аудиторского риска до приемлемо низкого уровня необходим менее высокий
уровень риска необнаружения, а меньший риск необнаружения может быть
обеспечен путем увеличения объема отобранной совокупности.
Оценка аудитором риска средств внутреннего контроля. Чем выше оценка
аудитором риска средств внутреннего контроля, тем больше должен быть
объем отобранной совокупности. Например, оценка риска средств внутреннего
контроля как высокого свидетельствует о том, что аудитор не может в
значительной степени полагаться на эффективное действие средств внутренне-

---

107
го контроля применительно к конкретной предпосылке подготовки финансовой
(бухгалтерской) отчетности. Следовательно, в целях уменьшения аудиторского
риска до приемлемо низкого уровня аудитору необходимо обеспечить низкий
уровень риска необнаружения, и он будет в большей мере полагаться на ауди-
торские процедуры проверки по существу. Чем в большей мере аудитор
полагается на аудиторские процедуры проверки по существу (т.е. чем ниже
риск необнаружения), тем больше должен быть объем отобранной
совокупности.
Использование других аудиторских процедур проверки по существу,
направленных на подтверждение одной и той же предпосылки подготовки
финансовой отчетности. Чем в большей мере аудитор полагается на другие
процедуры проверки по существу (детальные тесты хозяйственных операций и
сальдо счетов бухгалтерского учета либо аналитические процедуры) в целях
снижения до приемлемо низкого уровня риска необнаружения искажений
применительно к конкретному сальдо бухгалтерского счета или конкретной
группы однотипных операций, тем меньшей уверенности аудитор будет
требовать от выборочной проверки и, следовательно, тем меньшим может быть
объем отобранной совокупности.
Необходимая степень доверия аудитора. Чем в большей степени аудитор
должен быть уверен в том, что результаты проверки элементов отобранной
совокупности являются на самом деле показательными с точки зрения
фактического значения ошибки, допущенной в генеральной совокупности, тем
больше должен быть объем отобранной совокупности.
Совокупная величина ошибок, которую аудитор готов признать
допустимой. Чем ниже совокупная ошибка, которую готов принять аудитор,
тем больше должен быть объем отобранной совокупности.
Величина ошибок, которые аудитор предполагает выявить в генеральной
совокупности. Чем больше ошибка, которую аудитор предполагает выявить в
генеральной совокупности, тем больше должен быть объем отобранной
совокупности для того, чтобы дать разумную оценку действительного уровня

---

108
ошибок в генеральной совокупности.
Факторы, имеющие значение с точки зрения анализа аудитором ожидаемой
ошибки, — это степень субъективности стоимостной оценки элементов,
результаты тестов средств внутреннего контроля, результаты аудиторских
процедур, проведенных в предыдущие периоды, результаты других процедур
проверки по существу.