|
5.2. Подходы к применению существенности на практике, основные
этапы
Правильное определение уровня существенности - это одна из основных
проблем аудиторской деятельности, с которой постоянно сталкиваются даже
опытные аудиторы. Единых (универсальных) подходов для каждой
аудиторской фирмы не существует.
Крупнейшие аудиторские фирмы разработали собственные руководства
для внутреннего пользования, согласно которым существенными являются
82
суммы ошибок, превышающие следующие проценты от показателей (табл. 5).
Таблица 5
Примерные критерии существенности
Показатели
% от показателя
Для показателей отчета о прибылях
и убытках: товарооборот валовая
прибыль прибыль до налогообложения
0,5—1
1—2 5
Для статей баланса: собственный
капитал общая стоимость
используемых активов
5
1—2
Многие аудиторы считают, что самым объективным измерителем
существенности является прибыль до налогообложения.
Ниже представлен один из подходов к определению уровня
существенности.
Схема-последовательность
применения
критериев
существенности
(упрощенная). Рассмотрим основные этапы существенности в аудите.
При планировании аудита
Шаг 1. Предварительное суждение о существенности.
В ходе проведения проверки и оценки ее результатов
Шаг 2. Оценка общей погрешности в сегменте.
Шаг 3. Оценка суммарной погрешности по всем сегментам (статьям
баланса).
Шаг 4. Сравнение суммарной оценки с предварительным суждением о
существенности.
При
установлении
и
применении
критериев
существенности
руководствуются следующими принципами:
существенность - величина относительная, а не абсолютная.
Действительно, сумма нарушений 100000 сум. существенна для небольшой
фирмы, в то же время несущественна для крупной нефтяной компании.
Поэтому целесообразно уровень существенности устанавливать в процентном
отношении к какой-либо базе;
83
для определения относительного показателя уровня существенности
необходимо правильно выбрать соответствующую базу сравнения.
Наиболее важной базой определения уровня существенности обычно
служит финансовый результат деятельности (прибыль до налогообложения): он
является показательным элементом информации для пользователей, так как
финансовый результат деятельности складывается под воздействием
управленческих решений за отчетный период и зависит от эффективности
таких решений.
Иногда в качестве базы принимают показатели не только формы № 2
«Отчета о финансовых результатах», но и формы № 1 «Бухгалтерского
баланса» (например, размер текущих активов, краткосрочных обязательств и
общей стоимости имущества). В этом случае можно исчислить
средневзвешенное значение показателя уровня существенности;
чем выше уровень существенности, тем больше затраты на проведение
аудиторской проверки.
Как отмечалось выше, аудит всегда является выборочным.
После проведения аудита дается лишь оценка возможных последствий
выявленных нарушений.
Вернемся к примеру. Пусть при проверке обоснованности отнесения затрат
на себестоимость продукции объем генеральной совокупности составляет 12
000 000 сум., объем выборки - 250 000 сум., объем выявленных нарушений -
15000 сум.
Находим возможные последствия выявленных нарушений: 15000:250000 x
12000000 = 720000 сум., что составляет 6%. Еще раз подчеркнем, это
оценочное, т.е. вероятностное суждение. Лишь с определенной долей
вероятности можно допустить, что объем нарушений при проверке всей
генеральной совокупности составит 720000 сум. Чаще в статистике оценивается
какой-либо интервал, например, с вероятностью 95% можно утверждать, что
объем нарушений при проверке всей генеральной совокупности составил бы
интервал значений 720 000 ± 170 000 сум., или [550 000; 890 000 сум.].
84
Таким образом, если установить небольшой уровень существенности,
например 10%, то, вероятнее всего (на 95%), в результате проверки мы за это
значение не выйдем: 12 000 000 x 10% =1 200 000; 890 000 сум. (крайнее
значение) < 1200000 сум.
Если установить более высокий уровень существенности, например 7%, то
получим: 12 000 000 x 7% = 840 000 сум., т.е. с вероятностью 95% уже не
сможем утверждать, что за это значение мы не выйдем: 890 000 > 840 000.
Следовательно, для того чтобы вынести положительное или отрицательное
суждение о достоверности проверяемой отчетности, аудитору необходимо
увеличить размер выборки, чтобы уменьшить интервал разброса значений.
На определение уровня существенности оказывают влияние качественные
факторы, например, политический риск, общая нестабильность в регионе,
ожидание падения цен на нефть и т.д.;
Суммарная общая погрешность в финансовой отчетности, превышающая
10%, считается существенной. Суммарная погрешность ниже 5% при
отсутствии качественных факторов рассматривается как несущественная. При
оценке существенности в диапазоне 5-10% требуется высочайший
профессионализм. (Для оценки общей суммы валюты баланса аналогичные
показатели равны 3 и 6%.)
Вывод. Если объем выявленных нарушений не превысит значения 550 750
сум., то аудитор может высказать безусловно-положительное мнение о
достоверности финансовой отчетности. Если нарушения в суммарном
выражении превысят значение 1110500 сум., то финансовая отчетность в
существенных аспектах не может считаться достоверной. В случае если объем
выявленных нарушений в оценочном выражении окажется в интервале 550750 -
1110500 тыс. сум., то аудитору следует: пересмотреть предварительное
суждение об уровне существенности (например, уменьшить верхнее значение с
5 до 7% или увеличить нижнее значение с 10 до 8%) или увеличить объем
выборки (например, с 20 до 40%), с тем чтобы уточнить значение объема
выявленных нарушений в оценочном выражении и сделать свой вывод с
85
большей степенью достоверности, или оценить влияние качественных
факторов.
Применение принципов существенности при анализе результатов аудита. В
случае если в результате проведения аудита обнаружены существенные
ошибки, т.е. их размер в сумме превышает допустимый уровень
существенности (как в количественном, так и в качественном выражении),
аудитор доводит это до сведения клиента. Последний должен внести
необходимые исправления.
В противном случае аудитор не может вынести безусловно-положительное
аудиторское заключение о достоверности такой отчетности.
Все обнаруженные во время аудита искажения, превысившие уровень
существенности, должны быть представлены в письме- рекомендации
руководству экономического субъекта в виде исправительных проводок.
Оценка последствий обнаруженных искажений выражается в оценке того,
насколько сильно изменится финансовая отчетность экономического субъекта
при внесении в нее исправительных проводок.
Do'stlaringiz bilan baham: |
