174
ГЛАВА 10. АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА
10.1. Аудиторская выборка
Международный стандарт МСА 530, а также НСАД N 14 «Аудиторская
выборка» определяют порядок проведения выборочных проверок в аудите, а
также средств отбора элементов для проверки с целью сбора аудиторских
доказательств.
Аудиторская выборка (выборочная проверка) включает в себя применение
аудиторских процедур менее чем ко всем элементам в пределах данной статьи
отчетности или группы однотипных операций таким образом, чтобы для
каждого элемента существовала вероятность быть выбранным. В ходе
выборочной проверки в аудите можно
применять либо статистический, либо
нестатистический подход.
Понятие «
ошибка
» означает:
отклонение от нормального функционирования средств внутреннего
контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля);
искажение учета или отчетности (при выполнении аудиторских процедур
проверки по существу).
Аналогичным образом понятие «
общая ошибка»
означает:
степень отклонения (при выполнении тестов средств внутреннего
контроля);
суммарное искажение (при выполнении аудиторских процедур проверки
по существу).
Аномальная ошибка
это ошибка, являющаяся следствием единичного
случая, которая не может произойти повторно, за исключением специфических
определенных ситуаций, и, таким образом, не
является репрезентативной
ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности.
Генеральная совокупность —
это полный набор данных, из которых
аудитор набирает отобранную совокупность и в отношении которой аудитор
175
хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может разделяться на страты,
или подмножества, где каждая страта проверяется отдельно. Выражение
«генеральная совокупность» включает в себя понятие «страта».
Риск, связанный с использованием выборочного метода
возникает, когда
вывод аудитора, сделанный на основании
отобранной совокупности, может
отличаться от вывода, который мог бы быть сделан в том случае, если бы ко
всей генеральной совокупности в целом были бы применены те же самые
процедуры аудита.
Существуют два типа риска, связанного с использованием выборочного
метода:
1)
риск того, что
аудитор придет к выводу о том, что
риск средств
внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов
средств внутреннего контроля); что существенной ошибки не существует
вопреки действительности (при выполнении аудиторских процедур проверки
по существу).
Данный тип риска оказывает влияние на надежность аудита и с большой
степенью вероятности может привести к ненадлежащему аудиторскому
мнению;
2)
риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств
внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов
средств внутреннего контроля); что имеет место существенная ошибка, тогда
как в действительности ее не существует (при выполнении аудиторских
процедур проверки по существу).
Данный тип риска оказывает влияние на эффективность аудита, поскольку
он обычно вызывает необходимость дополнительной работы, заключающейся в
установлении того, что первоначальные выводы были неверны.
Математическим дополнением таких рисков являются так называемые
уровни доверия: высокому риску соответствует
низкий уровень доверия;
среднему риску средний уровень доверия; низкому риску высокий уровень
176
доверия.
Риск, не связанный с использованием выборочного метода
является
следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу по
любым причинам, кроме тех, которые связаны с объемом выборки (т.е.
количеством отбираемых для проверки элементов).
Элемент выборки
это
индивидуальные элементы, отражаемые в учете,
составляющие генеральную совокупность, например однотипные первичные
документы, отдельные записи в выписках из банковского счета, счета-фактуры
по продажам, сальдо по лицевым счетам дебиторов.
Статистический подход к выборочной проверке
(статистическая выборка)
означает применение любого подхода к выборке, который имел бы следующие
характеристики:
случайный (либо систематический со случайным выбором начальной
точки) отбор тестируемой совокупности;
применение теории вероятностей для оценки результатов выборки,
включая
оценку риска, связанного с использованием выборочного метода.
Подход к выборке, который не соответствует обеим данным
характеристикам, считается нестатистическим (нестатистической выборкой).
Стратификация
это процесс деления генеральной совокупности на
подмножества, каждое из которых представляет собой группу элементов
выборки со сходными характеристиками (часто с денежной стоимостью).
Допустимая ошибка
это максимальный размер ошибки генеральной
совокупности, которую аудитор считает приемлемой. Допустимая ошибка
связана с уровнем существенности.
