Методика детальной аудиторской проверки оборотов

Контрольные вопросы для самопроверки
1. Определите порядок выдачи квалификационного сертификата
аудитора.
2. Охарактеризуйте нормы (принципы) профессиональной этики
аудиторов.
3. Определите круг вопросов этики аудиторов.
4. Охарактеризуйте формы контроля качества работы аудиторов.

---

78
Глава 5. Существенность в аудите и аудиторский риск
5.1.Понятие существенности
Концепция существенности является необходимой как в бухгалтерском
учете, так и в аудите.
Суждение аудитора о существенности информации влияет на
планирование аудиторской проверки и оценку результатов аудита.
Правильность и достоверность финансовой отчетности рассматривается только
по отношению к существенной информации.
Существенность - величина пропуска или неправильного раскрытия
учетной информации, которая порождает вероятность того, что мнение
квалифицированного пользователя, который полагается на эту информацию,
может изменяться от такого пропуска или неправильного отражения данных,
которым он придает большое значение.
Основные понятия, связанные с существенностью регламентируются МСА
320 «Существенность в аудите». так и в НСА №9 «Существенность и
аудиторский риск».
В ходе проведения проверок аудиторские организации не должны
устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны
установить ее достоверность во всех существенных отношениях. Аудиторская
организация в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность
информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.
В национальном стандарте аудита определено: существенными в аудите
признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность
финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.
Под достоверностью финансовой отчетности во всех существенных
отношениях понимается такая степень точности показателей финансовой
отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности
оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать
правильные решения. Существенность информации - это ее свойство, которое

---

79
делает ее способной влиять на решения разумного пользователя такой
информации.
Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в
конкретных условиях. Таким образом существенность определяет пороговое
значение или точку отсчета и является основной качественной характеристики,
которой должна обладать информация, для того, чтобы быть полезной»
Под уровнем существенности понимается предельное значение искажения
финансовой отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь
этой отчетности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные
выводы и принимать правильные решения.
При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень
существенности с целью выявления существенных (с количественной точки
зрения) искажений. Тем не менее как значение (количество), так и характер
(качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами
качественных искажений являются:
недостаточное или неадекватное описание учетной политики, когда
существует вероятность того, что пользователь финансовой (бухгалтерской)
отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;
отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований
в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение
санкций сможет оказать значительное влияние на результаты деятельности
аудируемого лица.
Аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении
сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать
существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Например,
ошибка в процедуре, проводимой в конце месяца, может указывать на
возможное существенное искажение, которое возникнет в том случае, если
такая ошибка будет повторяться каждый месяц.
Оценка существенности определяется в основном на этапе планирования и
при оценке результатов аудиторских процедур. Полученное при завершении

---

80
этапа планирования значение существенности должно быть зафиксировано в
общем плане аудита, при появлении новых обстоятельств, которые станут
известны аудитору по ходу проверки уровень существенности может быть
скорректирован. Причины изменения, расчеты ,аргументация должны быть
зафиксированы в рабочих документах и утверждены руководителем проверки.
Применение критерия существенности осуществляется в 5 этапов.
Предварительное суждение о существенности.
Использование предварительного суждения о существенности к сегментам.
Оценка общей ошибки в сегменте.
Оценка суммарной ошибки всех сегментов.
Сравнение суммарной ошибки с предварительным суждением о
существенности.
Существенность определяет уровень граничной суммарной ошибки и
обуславливает размеры выборки.
Зависимость между уровнем существенности и размером статистической
выборки определяется формулой:
Количество 
элементов 
в
выборке
=
Количество элементов проверяемой
совокупности х фактор надежности
Существенность
Между существенностью и аудиторским риском существует обратная
зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень
аудиторского 
риска, и 
наоборот. Обратная 
зависимость 
между
существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором
при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских
процедур. Например, если по завершении планирования конкретных
аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень
существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор
компенсирует это, либо снизив предварительно оцененный уровень риска
средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень
посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств
контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения

---

81
характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки
по существу.
Несущественные искажения сведений в отдельных сегментах могут
суммарно дать значительное искажение. Для избежание подобной проблемы
используется понятие «допустимая ошибка».. Аудиторам устанавливается
допустимая ошибка в границах 50-75% от планируемой существенности.
Для расчета уровня существенности аудитор должен выбрать базовый
показатель и % от него, который будет соответствовать величине максимально
допустимой ошибки.
Базовые показатели – это наиболее важные показатели, характеризующие
достоверность отчетности( итоговые значения счетов бухгалтерского учета,
статей баланса, показателей отчетности). При этом могут использоваться как
базовые показатели текущего года, так и предшествующих лет. Допускается
как единый показатель уровня существенности для данной конкретной
проверки, так и набор разных значений уровня существенности для счетов,
статей баланса, показателей отчетности. Аудиторские фирмы должны
установить систему базовых показателей и порядок нахождения уровня
существенности, которые должны быть оформлены документально,
утверждены решением исполнительного органа аудиторской фирмы, иметь
открытый 
характер(аудиторская 
фирма 
должна 
знакомить 
с 
ним
заинтересованных лиц по их требованию)