Контрольные вопросы по теме Глава Основные положения бухгалтерского учета

Контрольные вопросы по теме

1. Какие виды ответственности предприятий и должностных лиц вы знаете?

2. Каково принципиальное отличие финансовой ответственности от административной и уголовной?
3. Перечислите основные нарушения налогового законодательства.
4. Охарактеризуйте наименьшую и наибольшую степень ответственности за нарушение налогового законодательства.
5. Изложите суть материальной ответственности сторон трудовых отношений.
6. Для чего введено понятие минимального размера оплаты труда (МРОТ)? Какова его величина?
7. Раскройте понятие срока давности (исковой давности).
8. Могут ли вновь принимаемые российские законы, регулирующие правоотношения в хозяйственной, налоговой, таможенной и других сферах, иметь обратную силу?


Глава 18. Баланс и отчетность предприятия


18.1. Понятие баланса и отчетности предприятия

Под бухгалтерской отчетностью предприятия понимают единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность включает в себя бухгалтерский баланс, несколько отчетов о наиболее важных сторонах хозяйственной деятельности предприятия, ряд налоговых деклараций, пояснительную записку и (в ряде случаев) аудиторское заключение о достоверности представляемых данных.

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки имущества предприятия на определенную дату. В соответствии с ГК РФ имуществом называются вещи, являющиеся объектами гражданских прав: основные и оборотные средства, нематериальные и прочие активы, денежные средства, валютные ценности, ценные бумаги, права требования к третьим лицам (дебиторские задолженности), иные вещи и вещные права, имеющие денежную оценку.
Баланс в бухгалтерском учете удостоверяет равновесие двух свойств имущества. Одно свойство - это его описание по составу и размещению, другое - это его отражение по источникам возникновения и целевому назначению. Поскольку речь идет об одном и том же имуществе, то при правильном кодировании хозяйственных операций баланс должен сойтись.
По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона таблицы носит название "Актив", в ней имущество группируется по перечню и расстановке. Правая сторона носит название "Пассив", в ней оно классифицируется по способам приобретения (поступления) и предназначению.
Например, статья "Уставный капитал" в "Пассиве" баланса (счет 80) - это источник средств, которые внесли учредители предприятия в момент его организации. По сумме внесенных средств этой статье в "Активе" могут соответствовать разные статьи, например: "Денежные средства" (счета 50, 51, 52), "Основные средства" (счет 01) и т.п.
Для удобства отражения сведений и проведения анализа актив и пассив баланса подразделяются на разделы и отдельные статьи. Согласно приказу Минфина РФ "О формах бухгалтерской отчетности" от 13.01.2000 г. N 4н (в редакции от 04.12.2002 г.) баланс организации в общем виде может быть представлен следующим образом.


Баланс

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Актив | Пассив |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
| I. Внеоборотные активы | III. Капитал и резервы |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Нематериальные активы |Уставный капитал |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Основные средства |Добавочный капитал |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Незавершенное строительство |Резервный капитал |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Доходные вложения в материальные|Целевые финансирование и поступления |
|ценности | |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Долгосрочные финансовые вложения |Нераспределенная прибыль прошлых лет |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Прочие внеоборотные активы |Непокрытый убыток прошлых лет |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
| |Нераспределенная прибыль отчетного|
| |года |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
| |Непокрытый убыток отчетного года |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
| II. Оборотные активы | IV. Долгосрочные обязательства |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Запасы |Займы и кредиты |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Налог на добавленную стоимость по|Прочие долгосрочные обязательства |
|приобретенным ценностям | |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Дебиторская задолженность (ожида-| |
|емые платежи более чем через 12| |
|месяцев) | |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Дебиторская задолженность (ожида-| |
|емые платежи в течение 12 меся-| |
|цев) | |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Краткосрочные финансовые вложения| V. Краткосрочные обязательства |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Денежные средства |Займы и кредиты |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
|Прочие оборотные активы |Кредиторская задолженность |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
| |Задолженность участникам (учредите-|
| |лям) по выплате доходов |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
| |Доходы будущих периодов |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
| |Резервы предстоящих расходов |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
| |Прочие краткосрочные обязательства |
|—————————————————————————————————|—————————————————————————————————————|
| Баланс | Баланс |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Итоги по активу и по пассиву баланса часто называют "валютой баланса".

Внимательное рассмотрение баланса по его разделам позволяет дать более тонкое его толкование, заключающееся в следующем. Как определено в ГК РФ, в составе активов предприятия есть имущество, на которое оно имеет права собственности, и есть имущество, по поводу которого у него заключены различные договоры с другими субъектами имущественных взаимоотношений. С юридической точки зрения налицо две группы отношений: вещные и обязательственные. Поэтому обязательства предприятия носят двоякий характер: одна их часть является обязательствами перед собственниками (участниками) предприятия и называется капиталом, а другая - является обязательствами перед другими юридическими и физическими лицами. Таким образом, более точным уравнением бухгалтерского баланса является следующее:

Активы = Капитал + Обязательства.

Данному уравнению соответствует и форма представления разделов нынешнего баланса. Вместе с тем, ГК РФ при расчетах предприятия с кредиторами устанавливает для собственников последнюю очередь. Приоритет отдается погашению обязательств перед бюджетом, затем перед прочими физическими и юридическими лицам, и лишь из оставшихся после этого средств осуществляются выплаты учредителям. Поэтому капитал целесообразно трактовать как сумму, которая останется у предприятия после расчетов по обязательствам перед всеми кредиторами, кроме учредителей.

Очевидно, что представленное уравнение можно усложнить, если включить в анализ обсуждение взаимосвязей отдельных статей актива и пассива баланса.
Балансы бывают внутренними и внешними. Внутренние составляются по распоряжениям руководства и учредителей предприятия и используются для внутренних целей. Они могут быть рассчитаны на любую дату. Внешние балансы регламентируются законодательством и формируются на 1-й квартал, на полугодие, на 9 месяцев и на год. Они предоставляются в налоговую инспекцию, во внебюджетные фонды, в банки и кредитные организации, в органы статистики, в налоговую полицию (по требованию).
В качестве приложения к балансу оформляется сопутствующая отчетность, которая дает расширенное представление о финансово-экономическом положении предприятия и о выполнении им своих обязательств перед бюджетами разных уровней, внебюджетными фондами и перед кредиторами.
В состав обязательной годовой отчетности входят следующие документы:
1) бухгалтерский баланс, включающий справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах - форма N 1;
2) отчет о прибылях и убытках - форма N 2;
3) отчет об изменениях капитала - форма N 3;
4) отчет о движении денежных средств - форма N 4;
5) приложение к бухгалтерскому балансу - форма N 5;
6) отчет о целевом использовании полученных средств - форма N 6;
7) пояснительная записка;
8) аудиторское заключение о достоверности отчетности (в случаях, установленных законом);
9) прочие отчеты;
10) налоговые декларации (отчеты по начислению и уплате налогов, сборов и т.п.) и расчеты по конкретным налогам и сборам.
Издательства, специализирующиеся на выпусках сборников бланков бухгалтерской отчетности обычно включают в них следующие наиболее распространенные формы налоговых деклараций:
по НДС;
по акцизам;
по налогу на прибыль организаций;
по налогу на доходы физических лиц;
по единому социальному налогу;
по транспортному налогу;
по налогу на имущество;
по налогу с продаж;
по земельному налогу;
по налогу на рекламу.
Некоторые фирмы, разрабатывающие бухгалтерские программы для использования на персональных компьютерах, создают одновременно отдельные подсистемы или особые подпрограммы, предназначенные для формирования электронной (и бумажной) отчетности предприятия, в которых обычно представлены все формы бланков. Эти подпрограммы имеют блоки проверки данных, вписанных в формы, и бланки бухгалтерских и налоговых отчетов, поэтому часто применяются в налоговых инспекциях в качестве средств контроля финансовой отчетности предприятий.
К отчетности промежуточных периодов предъявляются менее строгие требования по количеству включаемых форм. Субъекты малого предпринимательства, которые не используют упрощенную систему налогообложения, и которые не обязаны иметь аудиторское заключение, имеют право предоставлять отчетность только по формам N 1 и N 2.
Поскольку балансы и отчеты организаций являются объектом статистических исследований, которые используются при составлении финансово-экономических планов государства, то они должны содержать некоторые обязательные реквизиты: название формы, наименование организации, идентификационный номер налогоплательщика, адрес организации, форму собственности и другие данные. Суммы, отражаемые в отчетах, могут быть представлены в тыс. или млн. руб., что должно быть четко оговорено и подтверждено специальным кодом.
В настоящее время органы налоговой инспекции имеют рабочие алгоритмы и программные средства для оперативного проведения анализа балансов и отчетности предприятий. Результаты такого анализа могут дать повод органам налоговой инспекции и полиции для проведения проверки конкретного предприятия с выездом на место его деятельности.