Контрольные вопросы по теме Глава Основные положения бухгалтерского учета

11.5. Удержания из заработной платы

Согласно Трудовому кодексу удержания из заработной платы могут осуществляться только в случаях, предусмотренных законодательством. По степени ответственности они делятся на три группы: обязательные, по инициативе работодателей и по заявлению самого работника.

К обязательным удержаниям относятся:
налог на доходы физических лиц;
выплаты по исполнительным листам.
В состав удержаний по инициативе работодателя входят:
возврат полученных авансов;
возврат сумм, полученных в подотчет;
возмещение материального ущерба, причиненного предприятию.
К удержаниям по заявлению самого работника относятся:
алименты на содержание детей и родителей;
платежи за товары, приобретенные в кредит;
профсоюзные взносы;
взносы по личному страхованию;
оплата кредитов и займов;
квартирная плата и расходы по коммунальным услугам;
оплата содержания детей в дошкольных учреждениях;
прочие платежи.
Как отмечалось выше, размер удержаний при каждой выплате заработной платы не должен превышать 20% от суммы, предназначенной к выплате. Под суммой, предназначенной к выплате, понимается начисленная оплата труда за вычетом налога на доходы физических лиц. В случаях, предусмотренных законодательством, этот размер может достигать величины 50% и даже 70%. Это касается следующих ситуаций:
удержание алиментов в пользу несовершеннолетних детей;
возмещение вреда, причиненного здоровью;
компенсация вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;
возмещение ущерба, причиненного преступлением.
Следует различать понятие "удержания из заработной платы" и понятие "отчисления от заработной платы". В первом случае речь идет о тех суммах выплат, которые удерживаются из заработной платы непосредственно у каждого конкретного физического лица. Во втором - речь идет о тех суммах, которые изымаются непосредственно у предприятия, а не у физических лиц. Служат они целям социальной поддержки населения и пропорциональны начисленной оплате труда работников предприятия. В бухгалтерском учете эта разница проявляется при оформлении проводок. Отчисления обычно относятся на себестоимость продукции (работ и услуг) либо на прочие доходы и расходы. Удержания относят на начисленную оплату труда.
В бухгалтерском учете удержания от заработной платы оформляются следующим образом:
Д 70 - К 76 - удержан профсоюзный взнос (1%);
Д 70 - К 68 - отражена сумма налога на доходы физических лиц (13%);
Д 70 - К 73-2 - учтены вычеты за нанесение материального ущерба;
Д 70 - К 76 - удержано по исполнительным листам,
где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Для оформления удержания выданного аванса специальной проводки не требуется. Он удерживается автоматически проводкой, которая была сделана по его выдаче:
Д 70 - К 50 - отражена выдача аванса,
где: счет 50 "Касса".
Вычеты за допущенный брак рассматривались в п.8.8:
Д 73-2 - К 28 - начислена на виновного сумма бракованной продукции;
Д 70 - К 73-2 - учтены вычеты за допущенный брак,
где: счет 28 "Брак в производстве".
Возврат ссуд и займов оформляется в бухгалтерском учете с использованием субсчета 73-1 "Расчеты по предоставленным займам":
Д 73-1 - К 50 - отражена выдача ссуды сотруднику;
Д 70 - К 73-1 - зафиксирован процесс удержания ссуды из заработной платы;
Д 50 - К 73-1 - учтен возврат ссуды в кассу;
Д 84 - К 73-1 - списана за счет собственных средств часть непогашенной ссуды,
где: счет 50 "Касса", счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Удержание сумм, не возвращенных подотчетным лицом, в бухгалтерском учете отражается с помощью следующей проводки:
Д 70 - К 71 - удержана из заработной платы подотчетного лица выданная ему сумма,
где: счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".
Особое место в удержаниях отводится налогу на доходы физических лиц, поскольку он является обязательством работника перед бюджетом.
В целях правильного начисления налога на доходы физических лиц необходимо вести раздельный учет доходов, обусловленных:
трудовым контрактом работников и различными договорами гражданско-правового характера, предусматривающими выпуск продукции, выполнение работ и оказания услуг;
прочими хозяйственными операциями и действиями, не связанными с ними.
Дело в том, что законодательством предусмотрены различные ставки налога на доходы. Для доходов, связанных с трудовым контрактом и договоров гражданско-правового характера установлена ставка 13%. Доходы, относимые к прочим, облагаются по другим ставкам:
суммы выплат по договорам добровольного страхования сверх установленных размеров - по ставке 35%;
суммы экономии на процентах при получении заемных средств - по ставке 35%;
дивиденды от участия в деятельности собственной организации - по ставке 6% (налог с дивидендов от участия в других организациях удерживается бухгалтериями этих организаций).
При этом по отношению ко второй группе доходов не применяются никакие льготы и вычеты.
Совокупный доход первой группы (облагаемый по ставке 13%) включает в себя все денежные выплаты и доходы, полученные в натуральной форме (заработная плата, премии и вознаграждения, напрямую и опосредованно связанные с выполнением трудовых обязанностей). При этом доходы в натуральной форме оцениваются по рыночной стоимости выданных работникам материальных ценностей.
Для целей налогообложения происходит уменьшение совокупного дохода. Оно осуществляется в два этапа. На первом этапе из совокупного дохода исключаются некоторые выплаты, не подлежащие налогообложению:
государственные пособия (в том числе по безработице, по беременности и родам), исключая пособия по временной нетрудоспособности;
государственные пенсии;
все виды компенсационных выплат, связанных преимущественно с исполнением трудовых обязанностей и возмещением вреда здоровью;
отдельные виды материальной помощи, связанные с чрезвычайными обстоятельствами; суммы вознаграждения за сданную кровь;
получаемые алименты;
стипендии;
суммы получаемых страховых выплат;
стоимость подарков и призов, не превышающих определенный размер;
прочие доходы, отраженные в ст.217 НК РФ.
На втором этапе рассчитанный совокупный доход после исключения сумм выплат, указанных выше, дополнительно уменьшается у каждого конкретного работника на 4 вида вычетов: стандартные, специальные, имущественные и профессиональные.
Стандартные вычеты обусловлены наличием типовых категорий граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу следующим образом:
для наемных работников, имеющих определенные заслуги перед государством и обществом, на сумму 500 руб. или 3 000 руб. в месяц;
для всех категорий трудящихся (на минимальное содержание каждого работника) на сумму 400 руб. в месяц (действует до месяца, в котором совокупный доход, начисленный с начала года не превышает 20 000 руб.);
для трудящихся, имеющих детей, (на минимальное содержание каждого ребенка) на сумму 300 руб. в месяц (действует до месяца, в котором совокупный доход, начисленный с начала года не превышает 20 000 руб.);
Социальные налоговые вычеты связаны с повышением общего уровня благосостояния и развития всех граждан государства; они уменьшают налоговую базу на суммы, израсходованные работниками (в пределах установленных норм) на:
благотворительные цели;
обучение работников и их детей;
услуги по собственному лечению и лечению близких родственников.
Имущественные вычеты обусловлены определенными гарантиями государства по решению жилищной проблемы граждан; они уменьшают налогооблагаемую базу (в пределах установленных норм) на суммы:
вырученные от продажи жилья;
использованные на строительство нового жилья.
Профессиональные вычеты связаны с формой договорных отношений между работодателями и работниками, отличной от трудового контракта. Если их трудовое взаимодействие осуществляется по договорам гражданско-правового характера, то из начисленной им оплаты труда вычитаются все фактические расходы, произведенные ими в связи с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, и подтвержденные документально. При работе по авторским договорам у трудящихся часто отсутствует возможность точного учета всех производимых расходов, поэтому профессиональные вычеты могут устанавливаться в размерах 20-40% от доходов, в зависимости от вида создаваемой продукции (произведений).
Полученная в результате двухэтапного уменьшения сумма дохода носит название облагаемого дохода. Дополнительные подробности о налоге с физических лиц см. в главе 16.


Пример. Слесарь-сантехник имеет оклад 4 200 руб. Состоит во втором браке и имеет от него двух детей. Кроме того, платит алименты одному ребенку от первого брака в размере 25% от суммы, предназначенной к выплате. В январе 2002 г. получил премию по итогам работы за 2001 г. в размере 15% оклада. В течение года по итогам работы за каждый квартал получал премию в размере 20% оклада. Ставка налога на доходы с физических лиц составляет 13% от начисленной оплаты труда. Следует определить размеры месячных удержаний и суммы, которые работник реально получит на руки.
Сумма налога на доходы физических лиц за январь у слесаря-сантехника составит: (4 200 руб. + 630 руб. - 400 руб. - 2 300 руб.) 13% = 497,9 руб.
Сумма алиментов за январь месяц равна: (4 830 руб. - 497,9 руб.) 25% = 1 083,3 руб.
Сумма, которая будет включена в ведомость на выплату работнику: 4 830 руб. - 497,9 руб. - 1 083,3 руб. = 3 249,07 руб.
Дальнейшие вычисления разметим в таблице 11.2.