Кодекс республики узбекистан (новая редакция) общая часть

Статья 187. Финансовые показатели и интервал рентабельности

При определении в целях налогообложения доходов в контролируемых сделках в порядке, предусмотренном статьями 189 – 192 настоящего Кодекса, могут быть использованы следующие показатели рентабельности:

1. 
   валовая рентабельность, определяемая как отношение валовой прибыли от реализации товаров (услуг) к чистой выручке от реализации товаров (услуг), исчисленной без учета акцизного налога и налога на добавленную стоимость;
   
2. 
   валовая рентабельность затрат, определяемая как отношение валовой прибыли к себестоимости реализованных товаров (услуг);
   
3. 
   рентабельность продаж, определяемая как отношение прибыли от основной деятельности к выручке от реализации товаров (услуг), исчисленной без учета акцизного налога и налога на добавленную стоимость;
   
4. 
   рентабельность затрат, определяемая как отношение прибыли от основной деятельности к сумме себестоимости реализованных товаров (услуг), расходов по реализации и административных расходов, связанных с реализацией товаров (услуг);
   
5. 
   рентабельность расходов по реализации и административных расходов, определяемая как отношение валовой прибыли от реализации товаров (услуг) к расходам по реализации и административным расходам, связанным с реализацией товаров (услуг);
   
6. 
   рентабельность активов, определяемая как отношение прибыли от основной деятельности к текущей рыночной стоимости активов (внеоборотных и оборотных), прямо или косвенно используемых в анализируемой сделке.
   

При отсутствии информации о текущей рыночной стоимости активов их рентабельность может определяться на основании данных финансовой отчетности.
Показатели рентабельности и иные финансовые показатели в целях настоящей главы для юридических лиц Республики Узбекистан определяются на основании данных финансовой отчетности, составленной в соответствии с законодательством Республики Узбекистан о бухгалтерском учете. Указанные финансовые показатели для иностранных юридических лиц определяются на основании данных финансовой отчетности, составленной в соответствии с законодательством иностранных государств. При этом в целях обеспечения сопоставимости с данными финансовой отчетности, которая составляется в соответствии с законодательством Республики Узбекистан о бухгалтерском учете, проводится корректировка таких данных.
При определении интервала рентабельности используются значения рентабельности, определяемые по результатам не менее четырех сопоставимых сделок, в том числе совершенных налогоплательщиком, если указанные сделки не являются контролируемыми, либо на основании данных финансовой отчетности не менее четырех сопоставимых юридических лиц. Выбор указанных юридических лиц осуществляется с учетом их отраслевой специфики и видов деятельности, осуществляемых ими в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях относительно контролируемой сделки.
При отсутствии в отрасли, к которой принадлежит сторона контролируемой сделки, независимых по отношению к этой стороне юридических лиц выбор юридических лиц для функционального анализа осуществляется с учетом сопоставимости функций, осуществляемых этими юридическими лицами, принимаемых ими рисков и используемых активов.
При отсутствии информации о четырех и более сопоставимых сделках либо отсутствии финансовой отчетности четырех и более сопоставимых юридических лиц в целях определения интервала рентабельности может использоваться информация о меньшем количестве сопоставимых сделок (финансовой отчетности меньшего количества юридических лиц).
В целях применения методов, указанных в пунктах 2 – 4 части первой статьи 186 настоящего Кодекса, интервал рентабельности определяется в следующем порядке.
Вначале совокупность значений рентабельности, которые используются для определения интервала рентабельности, упорядочивается по возрастанию, образуя выборку, используемую для определения этого интервала. При этом каждому значению рентабельности, начиная с минимального, присваивается свой порядковый номер. Если выборка содержит два и более одинаковых значения рентабельности, в нее включаются все такие значения.
При определении интервала рентабельности не учитывается рентабельность контролируемой сделки. Затем, в зависимости от того, делится ли число значений рентабельности в выборке на четыре без остатка, интервал рентабельности определяется одним из двух способов:

1. 
   если это число делится без остатка, минимальное значение интервала рентабельности принимается равным половины суммы значений рентабельности, имеющих в выборке порядковый номер, равный частному от деления, и следующий порядковый номер. Максимальное значение интервала рентабельности в таком случае принимается равным половины суммы значений рентабельности, имеющих в выборке порядковый номер, равный утроенному частному от деления, и следующий порядковый номер;
   
2. 
   если это число не делится без остатка, минимальное значение интервала рентабельности принимается равным значению рентабельности, имеющей в выборке порядковый номер, равный увеличенной на единицу целой части частного от деления. Максимальное значение интервала рентабельности в таком случае принимается равным значению рентабельности, имеющей в выборке порядковый номер, равный увеличенной на единицу утроенной целой части частного от деления.
   

Расчет рентабельности по результатам деятельности, осуществляемой в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях, на основании данных финансовой отчетности юридического лица может производиться при одновременном соблюдении следующих условий:

1. 
   юридическое лицо осуществляет сопоставимую деятельность и выполняет связанные с нею сопоставимые функции. Сопоставимость деятельности может определяться с учетом видов экономической деятельности, предусмотренных Общегосударственным классификатором видов экономической деятельности Республики Узбекистан, а также международными и иными классификаторами;
   
2. 
   совокупная величина чистых активов юридического лица не является отрицательной по данным финансовой отчетности по состоянию на 31 декабря последнего года из нескольких лет, за которые рассчитывается рентабельность;
   
3. 
   юридическое лицо не имеет убытков от продаж по данным финансовой отчетности более чем в одном году из нескольких лет, за которые рассчитывается рентабельность;
   
4. 
   юридическое лицо не участвует прямо и (или) косвенно в другом юридическом лице с долей участия более 25 процентов и не имеет в качестве участника (акционера) юридическое лицо с долей прямого участия более 25 процентов.
   

Критерий, предусмотренный пунктом 4 части восьмой настоящей статьи, не применяется, если доступны сведения о консолидированной финансовой отчетности юридических лиц, данные которых используются для расчета интервала рентабельности.
Если в силу ограничений, установленных частями десятой и одиннадцатой настоящей статьи, для функционального анализа остается менее четырех юридических лиц, критерии доли участия, указанные в пункте 4 части восьмой настоящей статьи, могут быть повышены с 25 до 50 процентов.
Для расчета интервала рентабельности используется информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой сделки, либо близкая к нему по времени, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором она совершена.
Вместо информации, указанной в части одиннадцатой настоящей статьи, могут использоваться данные финансовой отчетности за три календарных года, непосредственно предшествующих календарному году, в котором была совершена контролируемая сделка (либо календарному году, в котором в этой сделке были установлены цены). К указанной информации относится также информация налогоплательщика о совершенных им сделках с независимыми лицами.
В целях обеспечения сопоставимости при определении интервала рентабельности на основании данных финансовой отчетности сопоставимых юридических лиц показатели рентабельности могут меняться в целях корректировки имеющихся различий. Такие корректировки производятся, в частности, в показателях дебиторской и кредиторской задолженности, товарно-материальных запасов по данным финансовой отчетности налогоплательщика и тех юридических лиц, данные финансовой отчетности которых используются для определения интервала рентабельности.