|
Глава 22. Сопоставимые условия сделок
Статья 183. Сопоставимость коммерческих
и финансовых условий сделок
В целях настоящего Кодекса сопоставляемые сделки признаются сопоставимыми с анализируемой сделкой, если они совершаются в одинаковых с нею коммерческих и (или) финансовых условиях.
Если коммерческие и (или) финансовые условия сопоставляемых сделок отличаются от условий анализируемой сделки, такие сделки могут быть признаны сопоставимыми с нею, если различия между указанными условиями анализируемой и сопоставляемых сделок не оказывают существенного влияния на их результаты. Такие сделки также могут быть признаны сопоставимыми с анализируемой сделкой, если различия в условиях этих сделок могут быть учтены с помощью применения в целях налогообложения соответствующих корректировок к условиям и (или) результатам этих сделок.
При определении сопоставимости сделок, а также для осуществления корректировок коммерческих и (или) финансовых условий сделок производится анализ основных характеристик анализируемой и сопоставляемых сделок, которые могут оказывать существенное влияние на коммерческие и (или) финансовые условия сделок между независимыми лицами. Такой анализ проводится в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса.
Статья 184. Анализ сопоставимости условий сделок
При анализе сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок учитываются основные их характеристики, которые могут оказать существенное влияние на коммерческие и (или) финансовые условия этих сделок либо на их финансовые результаты. При этом учитываются:
количество товаров, объем оказываемых услуг;
сроки исполнения обязательств по сделке;
условия платежей, применяемых в соответствующих сделках;
курс иностранной валюты, примененной в сделке, по отношению к суму или другой валюте и его изменения;
иные условия распределения прав и обязанностей между сторонами сделки.
К числу основных характеристик сделок также относятся:
характеристики товаров (услуг), являющихся предметом сделки;
характеристики функций, выполняемых сторонами сделки в соответствии с обычаями делового оборота, включая характеристики активов, используемых сторонами сделки, принимаемых ими рисков, а также распределение ответственности между сторонами сделки и прочие условия (далее в настоящем разделе – функциональный анализ);
условия договоров (контрактов), заключенных между сторонами сделки, оказывающие влияние на цены товаров (услуг);
характеристики экономических условий деятельности сторон сделки;
характеристики рыночных (коммерческих) стратегий сторон сделки, оказывающие влияние на цены товаров (услуг).
При анализе сопоставимости условий сделок должны учитываться характеристики рынков, на которых совершаются сопоставляемые и анализируемые сделки. При этом принимаются во внимание следующие факторы:
географическое месторасположение рынков и их величина;
наличие конкуренции и относительная конкурентоспособность продавцов и покупателей на рынке;
наличие на рынке однородных товаров (услуг);
предложение и спрос на рынке, покупательская способность потребителей;
уровень развития производственной и транспортной инфраструктуры;
иные характеристики рынка, влияющие на цену сделки.
При анализе функций, выполняемых сторонами сделок, учитываются материальные и нематериальные активы, находящиеся в их распоряжении.
К основным функциям сторон сделки, учитываемых при анализе сопоставимости условий сделок, относятся, в частности:
осуществление дизайна товаров и их технологическая разработка;
производство товаров;
сборка товаров или их компонентов;
монтаж и (или) установка оборудования;
проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
приобретение товарно-материальных ценностей;
осуществление оптовой или розничной торговли товарами;
функции по ремонту, гарантийному обслуживанию;
продвижение на новые рынки товаров (услуг), маркетинг, реклама;
хранение и транспортировка товаров;
страхование;
финансирование, осуществление финансовых операций;
контроль качества;
оперативное и стратегическое управление, в том числе определение ценовой политики, стратегии производства, объема реализации и ассортимента товаров (услуг), их потребительских свойств.
При анализе сопоставимости условий сделок могут учитываться риски, принимаемые каждой из сторон сделки при осуществлении своей деятельности и влияющие на условия сделки. Также могут учитываться коммерческие стратегии сторон, включая стратегии, направленные на обновление и совершенствование выпускаемой продукции, выход на новые рынки сбыта.
Если при анализе сопоставимости условий сделок требуется сопоставить условия кредитов или займов, учитываются кредитные истории и платежеспособность сторон сделок, сроки, на которые предоставляются такие кредиты или займы, их валюта и иные условия, оказывающие влияние на величину процентной ставки.
Факторы и характеристики, указанные в настоящей статье, учитываются в тех случаях и в той мере, в которых это необходимо для функционального анализа, предусмотренного настоящей статьей.
На основе анализа условий сопоставляемых сделок в соответствии с частями первой – восьмой настоящей статьи Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан вправе осуществить корректировки для обеспечения необходимой степени сопоставимости условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки. Такие корректировки производятся на основании следующих принципов:
доходы независимых сторон в неконтролируемых сделках формируются с учетом используемых ими активов и принимаемых экономических (коммерческих) рисков в сложившихся на рынке товаров (услуг) экономических условиях и отражают функции, выполняемые каждой стороной сделки в соответствии с условиями договора и обычаями делового оборота;
осуществление дополнительных функций, использование активов, существенно влияющих на величину доходов, принятие дополнительных коммерческих (экономических) рисков сторонами сделки в соответствии с рыночной (коммерческой) стратегией при прочих равных условиях сопровождаются повышением ожидаемых доходов по такой сделке.
Do'stlaringiz bilan baham: |
