Граммова елена алексеевна развитие методики аудита учетной политики

 
Рисунок 1.4 – Элементы учетной политики и их взаимосвязь с 
отраслевой спецификой деятельности организации
25
С нашей точки зрения, учетная политика включает в себя три группы 
основных элементов. Обязательные элементы – это элементы, которые 
универсальны для всех организаций, так как базируются на общих постулатах и 
принципах бухгалтерского учета и формирования отчетности коммерческих 
организаций, закрепленных в федеральных стандартах бухгалтерского учета и 
отчетности. К таким основополагающим документам относятся все нормативно-
правовые положения, на основе которых ведется бухгалтерский учет в целом. К 
25
Составлен автором 
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ 
ДЛЯ ВСЕХ 
ОРГАНИЗАЦИЙ 
ОДИНАКОВЫ 
Закон «О 
бухгалтерском учете» 
402-ФЗ, ПБУ 
ВАРИАТИВНЫЕ 
В РАМКАХ 
ОТРАСЛЕВОГО 
ЗАКОНОДАТЕЛЬ-
СТВА 
Отраслевые 
методические указания 
(например, 
Методические 
рекомендации 
по бухгалтерскому 
учету затрат и выхода 
продукции) 
в молочном и мясном 
скотоводстве и др
.) 
СПЕЦИАЛЬНЫЕ 
РАЗРАБАТЫВАЕ-
МЫЕ САМОЙ 
ОРГАНИЗАЦИЕЙ 
Специальные элементы 
формируются на основе 
профессионального 
суждения 
бухгалтера 
или аудитора 
ЭЛ
ЕМ
ЕНТЫ У
ЧЕ
ТНОЙ 
ПОЛ
ИТ
И
КИ
 

---

42 
документам в области регулирования бухгалтерского учета в соответствии с 
частью первой статьи 21 Закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» относятся 
федеральные и отраслевые стандарты; рекомендации в области бухгалтерского 
учета; внутренние положения (стандарты) организации. 
В рамки обязательных элементов учетной политики следует отнести 
федеральные стандарты, которые независимо от вида экономической 
деятельности устанавливают положения, закрепленные в ст.21 п. 3 Закона «О 
бухгалтерском учете»
26
. 
В рамках этого уровня следует выделить:
Гражданский кодекс РФ (части 1 и 2).
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011. 
Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995. 
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об 
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности 
организаций, а также Инструкции по его применению», на основании которого 
утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета.
Вариативные элементы учетной политики напрямую зависят от вида 
деятельности, которым занимается организация. Действующая нормативно-
правовая база в настоящее время является фундаментальной основой для 
оптимального выбора профессиональным бухгалтером определенных вариантов в 
части методов и способов ведения учета, неравнозначных с точки зрения влияния 
на основные показатели деятельности экономической системы хозяйствующих 
субъектов и развития системы бухгалтерского учета и отчетности конкретной 
коммерческой организации в долгосрочной перспективе
27.
. 
К этой группе вариативных элементов относят отраслевые стандарты и 
рекомендации в области бухгалтерского учета. Отраслевые стандарты определяют 
особенности применения федеральных стандартов в зависимости от вида 
26
О бухгалтерском учете: Федеральный закон РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014 г.) [Электронный 
ресурс] // Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». 
27
Кувшинов М.С. Вариативность институциональной среды как фактор формирования учетной политики 
предприятия // Вестник ЮУрГУ. 2011. № 8. С.72-78. 

---

43 
деятельности. К этому уровню относятся отраслевые методические указания по 
формированию учетной политики в различных областях деятельности 
коммерческих организаций. Рекомендации в области бухгалтерского учета 
применяются для уточнения и расшифровки федеральных и отраслевых 
стандартов, используемых в рамках коммерческих организаций. На добровольной 
основе применяются рекомендации в области бухгалтерского учета. Этот элемент 
формируется, исходя из разработанных отраслевых методических указаний, в 
которых изложены все основные специфические способы организации и ведения 
учета, 
калькулирование 
себестоимости 
продукции, 
формирование 
документооборота и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, в 
приложении приведены рекомендуемые формы и образцы документов. Например, 
к таким документам в сельскохозяйственной отрасли относятся:
1. Методические рекомендации по организации бухгалтерского учета в 
сельском хозяйстве в связи с принятием федерального закона «О бухгалтерском 
учете» от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ. 
2. Методические рекомендации по учету затрат на производство и 
калькулированию себестоимости масложировой продукции (Приказ от 14 декабря 
2004 г. № 537). 
3. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету и отчетности на 
хлебоприемных и зерноперерабатывающих предприятиях. 
4. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и 
исчислению себестоимости продукции овцеводства (утв. Минсельхозом РФ 
22.10.2008). 
5. Методические рекомендации по разработке учетной политики в 
сельскохозяйственных организациях (утв. Минсельхозом РФ 16.05.2005). 
6. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на 
содержание машинно-тракторного парка в сельскохозяйственных организациях 
(утв. Минсельхозом РФ 16.05.2005). 
7. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода 
продукции в молочном и мясном скотоводстве (утв. Минсельхозом РФ). 

---

44 
8. Указание МПС РФ от 29.12.2001 N И-2036у (ред. от 31.12.2002) «Об 
утверждении Учетной политики предприятий и учреждений федерального 
железнодорожного транспорта, кроме бюджетных учреждений, на 2002 год». 
Существенные методические аспекты учетной политики, которыми должен 
владеть аудитор на примере предприятий рыбной промышленности, приведены в 
Приложении Е. Структура этих методических рекомендаций имеет 
приблизительно следующий вид: 
1. Общие положения. 
2. Состав затрат на производство продукции, расходов на ее продажу, 
выполнение работ, оказание услуг. 
3. Группировка расходов по статьям затрат. 
4. Группировка расходов по элементам затрат. 
5. Способы учета затрат на производство для калькулирования 
себестоимости производимой продукции, товаров, работ, услуг. 
6. Калькулирование фактической себестоимости продукции по статьям 
затрат. 
7. Нормирование себестоимости продукции. 
Отраслевая специфика очень тесно увязана с организационной структурой 
конкретной коммерческой организации. Эти отраслевые методические указания 
регламентируют 
как 
вопросы 
формирования 
внешней 
бухгалтерской 
(финансовой) отчетности, так и внутренней управленческой бухгалтерской 
отчетности, предназначенной внутренним пользователям – руководителям и 
администрации с целью принятия различного рода управленческих решений. 
Содержание внутренней отчетности является коммерческой тайной организации. 
Лица, получившие доступ к информации, содержащейся во внутренней 
отчетности, должны соблюдать коммерческую тайну, за разглашение которой 
предусмотрена ответственность, установленная Федеральным законом от 
29.07.2004 № 98-ФЗ «О коммерческой тайне». 
При разработке форм внутренней отчетности организациям необходимо 
четко определиться с набором основных показателей, которые формируются в 

---

45 
структурных подразделениях организации. 
Третья группа элементов – это специальные элементы, которые 
разрабатываются самой организацией на базе профессионального суждения 
бухгалтера в виду отсутствия четкой регламентации в действующем 
законодательстве (например, методика раздельного учета). Эти элементы могут 
быть закреплены во внутренних стандартах экономического субъекта, 
детализирующих порядок ведения бухгалтерского учета применительно к 
конкретным участкам. Внутренние бухгалтерские стандарты коммерческой 
организации, порядок их разработки и утверждения устанавливаются 
экономическим субъектом самостоятельно. Они базируются на специфике 
деятельности конкретной коммерческой организации и вытекают из отраслевых 
методических указаний. Бухгалтерские стандарты коммерческой организации 
применяются всеми структурными подразделениями. Форма и порядок 
подготовки 
внутренних 
документов 
разрабатываются 
организацией 
самостоятельно и являются ее интеллектуальной собственностью. Возможно 
также применение форм и справок, разработанных самостоятельно в форматах 
Word и Excel, с целью выполнения учетных и контрольных функций. 
Бухгалтерские стандарты коммерческих организаций отражают основные 
элементы, закрепленные в учетной политике в методическом, техническом и 
организационном аспектах. В бухгалтерских стандартах раскрываются подходы к 
организации и функционированию учетной системы и отдельных ее подсистем, 
документообороту и документированию фактов хозяйственной жизни, 
формированию рабочего Плана счетов бухгалтерского учета и форм отчетности. 
Начиная с 1.01.2013 г., не являются обязательными к применению формы 
первичных 
учетных 
документов, 
которые 
содержатся 
в 
альбомах 
унифицированных форм первичной учетной документации. Получается, что 
каждая конкретная коммерческая организация имеет право разрабатывать и 
утверждать свои собственные формы с соблюдением обязательных реквизитов. 
Эти все самостоятельно разработанные формы должны быть утверждены 
руководителем такой коммерческой организации. Следует обратить внимание на 

---

46 
то, что в соответствии с новой редакцией Закона «О бухгалтерском учете» № 402-
ФЗ с 1 января 2014 г. формы первичных документов, составляемые компанией, 
руководитель не утверждает, как ранее, а определяет (а эта процедура шире, чем 
процедура утверждения документов). В рамках учетной системы коммерческая 
организация применяет общеобязательные формы, утвержденные подзаконными 
актами. Данные формы (например, кассовые документы) не требуют 
дополнительного утверждения со стороны руководителя коммерческой 
организации. Формы первичных учетных документов, которые содержатся в 
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, являются 
общепризнанными, 
разработанными 
государственными 
органами, 
но 
необязательными к применению (например, форма универсального передаточного 
документа). Их применение закрепляется в учетной политике, графике 
документооборота. Утверждение этих форм специального утверждения 
руководителем также не требуется (при использовании их в неизмененном виде). 
Формы, разработанные компанией самостоятельно, должны утверждаться в 
составе учетной политики (п. 4 ПБУ 1/2008). 
В разработанный Федорченко Т.А. алгоритм формирования учетной 
политики нами интегрированы элементы учетной политики с учетом отраслевой 
специфики деятельности коммерческой организации, представленные в 
Приложении Ж. 
Таким образом, учетная политика коммерческой организации – важнейший 
индивидуальный 
инструмент 
регулирования 
бухгалтерского 
учета. 
Эффективность учетной политики обеспечивается соответствием организованной 
системы бухгалтерского учета и отчетности коммерческой организации 
действующему законодательству российскому либо МСФО. Реализация данного 
назначения учетной политики должна основываться на структурированной 
нормативно-законодательной базе, на использовании вариативных элементов, 
учитывающих отраслевую специфику, а также внутренних, разработанных 
организацией документов (например, стандарты экономического субъекта, прочие 
регламенты и др.). Отраслевая специфика деятельности коммерческой 

---

47 
организации имеет одно из ключевых значений при формировании учетной 
политики. В действующем законодательстве имеются отраслевые нормативные 
акты, которые разработаны и утверждены отраслевыми Министерствами и 
ведомствами.
Исходя из утвержденных в отраслевых методических указаниях 
рекомендаций, коммерческие организации и формируют свою учетную политику. 
Однако не все моменты организации и ведения учета в организациях различных 
отраслей регламентированы. Исходя из этого, у предприятий есть право 
разработки собственной методики регламентации моментов, не закрепленных в 
действующем законодательстве РФ. 
Разработанная учетная политика позволит определиться с оптимальными 
методами учета, обеспечивающими интеграцию учетно-аналитической системы 
организации, что способствует принятию эффективных управленческих решений. 
Оптимально построенная учетная политика обеспечивает формирование 
достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, удовлетворяющей 
информационные потребности основных групп пользователей, способствующей 
принятию 
эффективных 
управленческих 
решений, 
способствующих 
долгосрочному функционированию коммерческой организации.
Формирование оценки такого существенного фактора влияния на учетную 
политику и производство, как отраслевая специфика, позволяет существенным 
образом повысить экономическую эффективность развития хозяйственной 
деятельности коммерческой организации.