Ekonometrika asoslari” fanidan mustaqil ish toshkent-2022 yil Mavzu: Auditorlik tashkilotining ish xujjatlari. Auditorlik tanlash va uning usullari. Reja: Kirish

Ichki ish hujjatlari auditorlik tashkilotida saqlanadi va, qoida tariqasida, tekshirilayotgan shaxsga berilmaydi, auditor bilan kelishilgan hollar bundan mustasno. Amalda, bu mijozlarning muammolari bo'yicha maslahatlarga rasmiy javoblar va mijozning roziligi bilan auditor tomonidan o'tkazilgan tashqi so'rovlarning nusxalari bo'lishi mumkin.
Auditorlik tashkiloti ishchi hujjatlarning maxfiyligi va xavfsizligini ta'minlashi shart (kamida besh yil).
Ish hujjatlari auditorning mulki hisoblanadi. Auditorning ixtiyoriga ko'ra, ular tekshirilayotgan shaxsga taqdim etilishi mumkin, lekin buxgalteriya hisobi o'rnini bosa olmaydi.
Analitik protseduralarni rejalashtirish, bajarish natijalari, shuningdek buxgalteriya hisobida noodatiy yoki noto'g'ri aks ettirilgan moliyaviy operatsiyalar va faktlarni tahlil qilish. iqtisodiy faoliyat auditorning ish hujjatlarida qayd etiladi va buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarining ishonchliligi to'g'risida xulosa tuzish uchun asos bo'lib xizmat qiladi. Agar kerak bo'lsa, auditor auditorlik protseduralari uchun zarur bo'lgan ishchi hujjatlarni (jamlangan bayonotlar, diagrammalar, testlar va boshqalar) tuzishi mumkin. Ish hujjatlari, agar u yakka tartibdagi tadbirkor sifatida ro'yxatdan o'tgan bo'lsa, auditorning mulki hisoblanadi. Agar auditor auditorlik tashkilotining xodimi bo'lsa, u holda audit oxirida u ishchi hujjatlarni tashkilot arxivida saqlash uchun topshirishi shart. Auditorning ish hujjatlaridagi ma'lumotlar maxfiy hisoblanadi va mijozning roziligisiz foydalanilishi va (yoki) oshkor etilishi mumkin emas.
Rejalashtirish bosqichida va audit davomida auditor tomonidan tayyorlangan barcha hujjatlar unga maqbul reja va samarali auditni ishlab chiqishda yordam beradi, shuningdek, audit natijalarini kuzatish va baholashga xizmat qiladi.
Belarus Respublikasi Moliya vazirligining 2000 yil 4 avgustdagi 81-sonli qarori bilan tasdiqlangan "Auditorning ish hujjatlari" auditorlik faoliyati qoidalariga muvofiq (24 martdagi 41-son qarori bilan tahrirlangan). 2008 yil), ishchi hujjatlar deganda auditorlik tashkiloti tomonidan audit jarayonida olingan yoki tayyorlangan, amalga oshirilgan auditorlik protseduralari, olingan auditorlik dalillari va ular asosida auditorlik tashkiloti tomonidan tuzilgan xulosalar to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olgan hujjatlar tushuniladi.
Ish hujjatlari auditni rejalashtirish va o'tkazish to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olishi kerak; Auditorlik fikrini shakllantirish uchun asoslarni yetarli darajada va to‘g‘ri aks ettirish; audit Belarus Respublikasining normativ-huquqiy hujjatlariga muvofiq amalga oshirilganligining isboti bo'lib xizmat qiladi.
Ishchi hujjatlar audit faktini tasdiqlaydi, audit sifatini ichki va tashqi nazorat qilish imkoniyatini ta'minlaydi, shuningdek, tekshirilayotgan ob'ektning keyingi tekshiruvlarida mehnat va vaqt xarajatlarini optimallashtirishga imkon beradi.
Ishchi hujjatlar o'tkazilgan audit haqida umumiy tushunchani ta'minlash uchun zarur bo'lgan darajada tayyorlanishi kerak.
Ishchi hujjatlarda auditni rejalashtirish, amalga oshirilgan auditorlik protseduralarining tabiati, muddatlari va hajmi, ularning natijalari, shuningdek, olingan auditorlik dalillaridan olingan xulosalar to'g'risidagi ma'lumotlar aks ettirilishi kerak.
Ishchi hujjatlarda auditorlik tashkiloti o'z kasbiy mulohazalarini bildirgan barcha muhim masalalar bo'yicha asoslar, zarur dalillar va xulosalarni shakllantirish vaqtida auditorlik tashkilotiga ma'lum bo'lgan dalillar bo'lishi kerak.
Auditorlik tashkiloti har bir aniq audit uchun ishchi hujjatlar hajmini mustaqil ravishda belgilash huquqiga ega. Shu bilan birga, uning hajmi shunday bo'lishi kerakki, ushbu tekshirilayotgan ob'ektni tekshirish bilan bog'liq bo'lmagan auditor faqat ushbu hujjatlar asosida (qo'shimcha suhbatlar yoki yozishmalarga murojaat qilmasdan) bajarilgan ish va uning asosliligini tushunishi mumkin. qabul qilingan xulosalar va qarorlar.
Ish hujjatlarining shakli va mazmuniga quyidagi omillar ta'sir qiladi:
· Audit topshirig'ining mohiyati va yakuniy audit hujjatlariga qo'yiladigan talablar;
· Audit ob'ekti faoliyatining tabiati va murakkabligi;
· Amalga oshirilgan audit protseduralarining tabiati;
Olingan auditorlik dalillarining etarliligi va maqsadga muvofiqligi;
· buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarini jiddiy noto'g'ri ko'rsatish xavfini baholash;
· Buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarining aniqlangan buzilishlarining xarakteri va hajmi;
· Auditni o'tkazish va uning natijalarini baholash jarayonida professional mulohazalardan qay darajada foydalanilganligi;
· Audit metodologiyasi, tekshirish usullari va vositalari.
Ish hujjatlari qog'oz va (yoki) elektron tashuvchilarda saqlanadi. U audit rejalarini, tahliliy materiallarni, ko'rib chiqilishi kerak bo'lgan tanlangan masalalar ro'yxatini, muhim masalalar tavsifini, tasdiqlash xatlari va vakillik xatlarini, nazorat varaqlarini va muhim masalalar bo'yicha yozishmalarni (shu jumladan elektron pochta) o'z ichiga oladi. Ishchi hujjatlar, agar kerak bo'lsa, tekshirilayotgan ob'ekt hujjatlarining ko'chirmalari yoki nusxalarini o'z ichiga oladi.
Ish hujjatlarining bir qismi sifatida dastlab qog'ozda tayyorlangan auditorlik ob'ekti va (yoki) auditorlik tashkiloti hujjatlarining nusxalari ham qog'ozda saqlanishi kerak. Ushbu hujjatlarga quyidagilar kiradi:
· auditorlik hisoboti;
· tekshirilayotgan sub'ektning buxgalteriya (moliyaviy) hisoboti;
· audit natijalari bo'yicha yozma ma'lumot (hisobot);
· Audit xizmatlarini ko'rsatish shartnomasi;
· bajarilgan ishlarni, shu jumladan audit bosqichlari bo'yicha qabul qilish aktlari;
· Rasmiy yozishmalar;
· Auditorlik tashkilotining ixtiyoriga ko'ra boshqa hujjatlar.
Yakuniy ishchi hujjatlarning tuzilishiga ishchi hujjatlarning eskizlari, tugallanmagan yoki dastlabki eslatmalar, qoralamalar kirmaydi.
Ish hujjatlarini tayyorlash va tekshirish samaradorligini oshirish uchun auditorlik tashkiloti hujjatlarning namunaviy shakllarini (shakllar, anketalar, namunaviy xatlar va murojaatlar va boshqalar) ishlab chiqishi kerak. Standartlashtirishni hujjatlashtirish auditorlarga topshiriqni bajarishni osonlashtiradi va shu bilan birga ularning ish natijalarini kuzatish imkonini beradi. Shu bilan birga, ishchi hujjatlar har bir auditning holatlariga va uni o'tkazish jarayonida auditorlik tashkilotining ehtiyojlariga javob beradigan tarzda tuzilishi va tizimlashtirilgan bo'lishi kerak.
Xuddi shu tekshirilayotgan ob'ektda bir necha yillar davomida audit o'tkazilgan taqdirda, ayrim ishchi hujjatlar doimiy deb tasniflanadi, yangi ma'lumotlar paydo bo'lishi bilan to'ldiriladi (masalan, tekshirilayotgan ob'ektning ta'sischilari to'g'risidagi ma'lumotlarni o'z ichiga olgan hujjatlar). Bunday hujjatlar uchun alohida papka tuziladi yoki bir necha yillar davomida o'tkazilgan auditorlik tekshiruvlari bilan bog'liq hujjat qaysi ishchi hujjatlarda saqlanganligi ko'rsatiladi.
Auditorlik tashkiloti auditga tegishli har qanday muhim ma'lumotlarni hujjatlashtirishi kerak.
Quyidagilar majburiy ravishda hujjatlashtirilishi kerak:
· buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarini jiddiy noto'g'ri ko'rsatish xavfini ko'rsatadigan holatlar;
moliyaviy ma'lumotlarning jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishi ehtimoli yoki buxgalteriya (moliyaviy) hisobotlarining jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishi xavfini dastlabki baholashni va ushbu risklarga javoban rejalashtirilgan audit protseduralarini qayta ko'rib chiqish zarurligini ko'rsatadigan auditorlik protseduralari natijalari;
· zarur auditorlik tartib-qoidalarini amalga oshirishga to'sqinlik qilgan holatlar;
· Auditorlik xulosasini o'zgartirish sabablari.
Amalga oshirilgan auditorlik protseduralarini hujjatlashtirishda auditorlik tashkiloti ularning belgilovchi xususiyatlarini ko'rsatishi kerak:
· Batafsil sinovdan o'tkazilganda - tekshirish uchun tanlangan hujjatlarning sanalari va raqamlari;
· Muayyan qiymatdan ortiq summalar bilan operatsiyalarni aks ettiruvchi hujjatlarni tanlashni nazarda tutuvchi tartiblar uchun - bajarilgan protseduralar hajmi va tekshirilgan to'plam;
· Hujjatlar to'plamidan tizimli namuna olishni amalga oshirishni nazarda tutuvchi protseduralar uchun - dastlabki hujjat (mos yozuvlar nuqtasi) va namuna olish oralig'i;
· Suhbat o'tkazishni nazarda tutuvchi tartiblar uchun - suhbat o'tkazilish sanalari, suhbatda qatnashgan xodimlarning ism-shariflari va lavozimlari;
· Kuzatish tartiblari uchun - kuzatilayotgan jarayon, kuzatish vaqti va joyi, kuzatilayotgan jarayonda ishtirok etgan shaxslarning familiyalari va lavozimlari.
Auditorlik tashkiloti rahbariyat, manfaatdor tomonlar, tekshirilayotgan ob'ekt xodimlari, uchinchi shaxslar bilan muhim masalalarni muhokama qilishni hujjatlashtirishga majburdir. Shu bilan birga, ishchi hujjatlar muhokamalar vaqti va ularda ishtirok etgan shaxslarni ko'rsatgan holda muhim masalalarni muhokama qilish yozuvlarini, shuningdek tekshirilayotgan sub'ekt xodimlari tomonidan tayyorlangan hujjatlarni (masalan, bayonnoma) o'z ichiga oladi. auditorlik tashkiloti bilan kelishilgan bunday muhokamalar).
Agar auditorlik tashkiloti biron bir muhim masala bo'yicha uning professional fikriga zid bo'lgan yoki mos kelmaydigan ma'lumotlarni aniqlagan bo'lsa, ishchi hujjatlarda ushbu ziddiyatga nima sabab bo'lganligi, shuningdek uni hal qilish usullari aks ettirilishi kerak.
Agar biron-bir sababga ko'ra firma auditorlik dalillarini olish uchun zarur bo'lgan auditorlik protseduralarini bajara olmasa, bu holatlarni hujjatlashtirish va audit maqsadiga erishish uchun o'tkazilgan muqobil audit protseduralarining etarliligi va maqsadga muvofiqligini oshkor qilish kerak. Shu bilan birga, ushbu audit davomida tekshirilishi shart bo'lmagan masalalar bo'yicha auditorlik tartib-qoidalarini amalga oshirish bo'yicha ishchi hujjatlar tuzilmasligi kerak (masalan, yillik audit o'tkazilayotganda, xuddi shu tekshiriluvchi tomonidan, va shuning uchun hujjatlarni tasdiqlash tartib-qoidalari.dastlabki ma'lumotlar, chunki ularning ishonchliligi o'tgan hisobot yilidagi audit davomida tasdiqlangan).
Amalga oshirilgan auditorlik protseduralarining mohiyati, muddatlari va hajmini hujjatlashtirishda ishchi hujjatlarda ular kim tomonidan va qaysi muddatda bajarilganligi, shuningdek, auditorlik protseduralarining borishini aks ettiruvchi ish hujjatlari kim tomonidan va qachon tekshirilganligi ko'rsatilishi kerak.
Ish hujjatlarini tekshirish auditorlik tashkiloti tomonidan belgilangan tartibda amalga oshiriladi.
Auditorlik tashkiloti o'z vaqtida, lekin auditorlik xulosasi imzolangan kundan boshlab 60 kundan kechiktirmay ishchi hujjatlarni tayyorlashni yakunlashi shart.
Yoniq yakuniy bosqich ish hujjatlarini tayyorlash amalga oshiriladi:
· Audit davomida olingan, lekin ishchi hujjatlarda aks ettirilmagan auditorlik dalillarini hujjatlashtirish;
· Keraksiz hujjatlarni chiqarib tashlash (ahamiyatsiz yoki boshqa hujjatlar bilan almashtirilgan);
· Ish qog‘ozlarini saralash, tartiblash va o‘zaro bog‘lash;
· Ishchi hujjatlarni tekshirish (nazorat) varaqlarini imzolash.
Ishchi hujjatlarni tayyorlash tugagandan so'ng, saqlash muddati tugagunga qadar undan biron bir hujjatni yo'q qilish yoki olib qo'yish taqiqlanadi.
Auditorlik tashkiloti, agar qonun hujjatlarida boshqacha tartib nazarda tutilgan bo'lmasa, kamida 5 yil davomida ishchi hujjatlarning saqlanishini ta'minlashi shart.
Agar ishchi hujjatlarni yangi hujjatlar bilan to'ldirish yoki undagi hujjatlarni o'zgartirish zarurati tug'ilsa, auditorlik tashkiloti ishchi hujjatlarga kiritilgan o'zgartirish yoki qo'shimchalarning xususiyatidan qat'i nazar, quyidagilarni ko'rsatishi shart:
· ishchi hujjatlarga o'zgartirishlar yoki qo'shimchalar kiritish sabablari;
· Ushbu o'zgarishlarning auditorning audit natijalariga ta'siri;
· Ishchi hujjatlarga kim va qachon o'zgartirishlar kiritilganligi, shuningdek ularni kim va qachon tekshirganligi.
Agar auditorlik xulosasi imzolangandan so'ng, qo'shimcha auditorlik protseduralarini yoki auditorlik fikrini o'zgartirishni talab qiladigan faktlar aniqlansa, auditorlik tashkiloti quyidagilarni hujjatlashtirishi shart:
· oshkor qilingan faktlar;
Amalga oshirilgan qo'shimcha audit protseduralarining tabiati va hajmi, shuningdek, olingan auditorlik dalillari va ular asosida olingan xulosalar;
· Ishchi hujjatlarga o'zgartirishlar kiritilgan sana, shuningdek kim tomonidan o'zgartirishlar kiritilganligi va yangi hujjatlarni kim tekshirganligi.
Auditorlik tashkilotining rahbari yoki u vakolat bergan shaxs ishchi hujjatlarning rasmiylashtirilishi va xavfsizligi uchun javobgardir.
Ish hujjatlari qat'iy maxfiydir va auditorlik tashkiloti xodimlariga faqat auditorlik tashkiloti rahbarining yoki u vakolat bergan shaxsning ruxsati bilan keyingi audit o'tkazish yoki oldingi auditning ayrim masalalariga aniqlik kiritish zarurati tug'ilgan taqdirda berilishi mumkin.
Ish hujjatlarini auditorlik tashkilotidan chaqirib olish qonun hujjatlarida belgilangan hollarda va tartibda faqat vakolatli organlar tomonidan amalga oshirilishi mumkin.