Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Научный

Методические подходы к оценке финансового потенциала

территории
Динамика региональных экономических процессов, сложившаяся в последнее время, вызывает необходимость трансформации подходов к выбору и расчету критериальных показателей, отражающих финансовые возможности субъекта Федерации. Нормальная жизнедеятельность и стратегическое развитие, решение приоритетных задач для экономики, в значительной степени определяются способностью региона к продуцированию собственной ресурсной базы, а также привлечения средств от внешних инвесторов. Поэтому возможности для регионального развития определяются финансовым потенциалом территории.
Как было отмечено в первой главе нашего исследования, финансовый потенциал региона складывается из бюджетного, инвестиционного, кредитного потенциалов и потенциала домохозяйств.
В экономической литературе часто термин «финансовый потенциал» подменяется «бюджетным потенциалом»⁸². Мы не можем согласиться с данным подходом. Поскольку они отличаются как целое и частное. Под бюджетным потенциалом понимают максимально возможные расходы, которые может себе позволить бюджет, исходя из его доходных поступлений⁸³, которые в свою очередь аккумулируются за счет налоговых и неналоговых потоков платежей. Бюджетный кодекс РФ⁸⁴ определяет



⁸² Нестерова Н.Н., Левчегов О.Н. Бюджетный потенциал региона и пути его повышения// Вестник ТГУ. 2013. №6 (122). С. 26–33.
⁸³ Зенченко С.В. Бюджетный потенциал региона и методические подходы к его оценке // Региональные проблемы преобразования экономики. 2008. № 1 (14). С. 158–168.
⁸⁴ Бюджетный кодекс Российской Федерации: [федер. закон: принят Гос. Думой 17 июля 1998 г.: по состоянию на 25.05.2020] [Электронный ресурс] // Режим доступа http://www.consultant.ru (дата обращения 15.06.2020).
структуру доходов регионального бюджета ст. 56,57, а в ст. 85 - его расходные обязательства. Считаем необходимым отметить, в состав бюджетного потенциала следует включать исключительно собственные доходы региона (ст. 47 БК), а именно:

• 
  налоговые доходы субъекта РФ;
  
• 
  неналоговые доходы субъекта РФ;
  
• 
  безвозмездные поступления, исключая субвенции.
  

Налоговые доходы субъекта Федерации формируют его налоговый потенциал. Его расширенная трактовка характеризует налоговый потенциал, как совокупный объем ресурсов, подлежащих налогообложению на территории субъекта Федерации. Такого подхода придерживаются В.А. Белостоцкая и А.Н. Волошина, которые его определяют как максимальную сумму налогов, которая возможно в регионе собрать без нарушения его производственного потенциала^85,86. Т.Ф. Юткина предлагает выделять три уровня налогового потенциала: стратегический, как степень удовлетворенности потребностей общества через систему налогообложения; функциональный, т.е. прогнозируемый за определенный промеждуток времени объем налоговых поступлений в регионе; фискальный, т.е. достаточность (возможность) налоговых поступлений для финансирования расходов бюджета с учетом всех санкций и льгот⁸⁷.
Наряду с этим, налоговый потенциал, согласно Методических рекомендаций органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления по регулированию межбюджетных отношений на региональном и муниципальном уровнях, представляет собой оценку доходов, которые могут быть получены





⁸⁵ Волошина А.Н. Анализ налогового потенциала и пути повышения эффективности его использования // Налоговый вестник. 2002. №7. С.22-26; Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки // Финансы. 2003. №3. С. 8-15.
⁸⁶Грицюк Т.В. Системные механизмы управления межбюджетными отношениями. Российский и зарубежный опыт. М.: Едиториал УРСС, 2003. 384 с.
⁸⁷ Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2002. 131 с.
бюджетом за счет закрепленных налоговых источников при среднем уровне собираемости налогов.
Соглашаясь с подходами российских ученых, считаем, что региональный налоговый потенциал представляет собой совокупность налоговых баз по налогам, возможных к обложению на территории региона⁸⁸. А налоговую базу следует рассматривать с двух позиций: во-первых, фактическая совокупность баз налогообложения по всем плательщикам налогов и сборов, имеющих регистрацию в данном регионе, а во-вторых, это потенциально возможная к сбору налоговая база региона при полноценном использовании всех факторов и ресурсов территории, т.е. учет скрытых источников налогового потенциала.
Налоговый потенциал в мировой практике традиционно трактуется как способность базы налогообложения, находящейся в пределах юрисдикции определенной территории продуцировать налоговые поступления. Поэтому налоговый потенциал мы рассматриваем как потенциальную возможность получать налоговые доходы за счет налоговых источников в рамках определенной территории.
В тоже время следует учитывать, что налоговый потенциал является количественным показателем, отражающим возможность получения будущих налоговых доходов, не характеризуя при этом реального социально- экономического развития экономики. Индикатор уровня налогового потенциала характеризует налоговые усилия региональных властей и является обязательным для организации межбюджетных отношений (такой подход имеет место в зарубежных странах). Однако в данном случае невозможно сравнение налоговых усилий и возможностей регионов.
В данных условиях становится необходимым модернизация методических подходов по оценке налогового потенциала региона и эффективности его налоговых усилий.





⁸⁸ Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение. Ростов на Дону: Феникс, 2000. 431 с.
Традиционно при оценке налогового потенциала региона выделяется три подхода с возможными вариациями и трансформациями: первый базируется на экономическом подходе; второй, на оценке репрезентативной системы налогообложения; третий, на оценке налоговых усилий региональных властей на основе оценки макроэкономических показателей.
Проведенное исследование существующих подходов к оценке регионального налогового потенциала позволило нам сделать вывод о том, что система оценочных показателей должна включать, во-первых, индикаторы, характеризующие тенденции социально-экономического развития территории, во-вторых, структуру финансовых потоков по отраслям, составляющих базу налогообложения⁸⁹, возможности ее роста. А сам налоговый потенциал рассчитывается путем суммирования потенциалов собираемых на территории налогов⁹⁰. Алгоритм оценки регионального налогового потенциала включает следующие последовательные шаги:

1. 
   расчет удельного веса по каждому налогу в совокупности налоговых поступлений;
   
2. 
   расчет удельного веса недоимки по каждому налогу;
   
3. 
   определение потенциала выполнения обязательств по каждому налогу;
   
4. 
   расчет регионального налогового потенциала.
   

Апробация представленного подхода представлена в таблицах 2.9 –
2.12.
Проведенные в таблице 2.9 расчеты показали, что доходные налоги
(налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций) в структуре налоговых поступлений являются лидерами. С 2015 г. заметен рост налоговых поступлений по акцизам, что позволяет сделать вывод об





⁸⁹ Кадочников П.А., Синельников-Мурылев С.Г., Трунин И.В., Шкребела Е. Влияние межбюджетных трансфертов на фискальное поведение региональных властей в Российской Федерации. М.: Российско- Канадский консорциум по вопросам прикладных экономических исследований, 2001. 119 с.
⁹⁰ Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки // Финансы. 2003. №3. С.15-19.
усилении налоговой нагрузки по косвенным налогам и изменениях в региональной бюджетной политике.

Таблица 2.9 – Структура поступления налоговых платежей в бюджетную систему по Ставропольскому краю по видам налогов в 2012-2018 гг., %*

Вид налога	Доля налога,%
	2012	2013	2014	2015	2016	2017	2018
Налог на прибыль организаций	20,01	20,21	20,15	20,03	20,48	20,44	20,02
НДФЛ	44,54	44,66	43,5	42,66	41,38	41,57	41
акцизы на алкогольную продукцию, этиловый спирт, вино и пиво	4,77	3,9	4,07	5,15	4,29	5,29	5,52
акцизы на нефтепродукты, зачисляемые по нормативам	5,14	6,32	6,36	9,93	9,84	8,61	10,73
налог на добычу полезных ископаемых	1,08	1,26	1,39	1,38	0,11	1,65	0,07
Налог на имущество организаций	10,23	8,26	8,65	12,88	15,09	10,21	6,86
Другие налоги и сборы	14,23	15,39	15,88	7,97	8,81	12,23	15,8
Итого	100	100	100	100	100	100	100

*Источник: составлено автором по материалам Федеральной налоговой службы⁹¹

При этом следует отметить, что прямой зависимости между изменением доли недоимки и какого-либо регионального макроэкономического показателя выявлено не было, поэтому только эффективная работа с недоимкой в рамках налогового администрирования и контроля может вызвать снижение ее доли в начисленных налогах (таблица 2.10).

Таблица 2.10 – Структура недоимки по Ставропольскому краю по видам налогов в 2012-2018 гг.*

Вид налога	Недоимка, % от общей суммы задолженности за год
	2012	2013	2014	2015	2016	2017	2018
1	2	3	4	5	6	7	8
Налог на прибыль организаций	17,0	16,9	14,9	14,8	15,7	14,6	13,7

⁹¹Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] // Режим доступа https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm (дата обращения 10.03.2020).

НДФЛ	3,8	3,6	1,66	3,1	3	2,5	2,6
акцизы на алкогольную продукцию, этиловый спирт, вино и пиво	6,5	6,3	5,2	5,7	9,7	8,6	8,6
акцизы на нефтепродукты, зачисляемые по нормативам	4,9	5,6	4,3	5,6	7,6	7,5	5,6

Продолжение таблицы 2.10

1	2	3	4	5	6	7	8
налог на добычу полезных ископаемых	1,1	0,8	2,2	0,6	0,5	0,5	0,4
Налог на имущество организаций	0,9	1,4	1,3	1,2	1,1	0,3	0,5
Другие налоги и сборы	7,1	6,9	7,5	5,8	4,9	4,0	5,1

*Источник: составлено автором по материалам Федеральной налоговой службы⁹²

Полученные расчеты свидетельствуют о том, что наиболее сложная ситуация с собираемостью налогов имеет место по налогу на прибыль и акцизам на алкогольную продукцию. По данным видам налоговых платежей регион теряет до 10% потенциальных доходов. В целом учитывая основные положения теории вероятности и оценивая потенциальные возможности региона, его способность к получению налоговых ресурсов по каждому виду налогов можно определить по формуле:

^РНО𝑖
= 1 − ^НЕД𝑖, (2.1)
100

где P_НОi – потенциал выполнения налоговых обязательств по i-тому налогу;
НЕД – недоимка по i-тому налогу, %.
Таблица 2.11 – Потенциал выполнения налоговых обязательств по Ставропольскому краю по видам налогов в 2012-2018 гг.*

Вид налога	Потенциал выполнения налоговых обязательств
	2012	2013	2014	2015	2016	2017	2018
Налог на прибыль организаций	0,83	0,831	0,851	0,852	0,843	0,854	0,863
НДФЛ	0,962	0,964	0,9834	0,969	0,97	0,975	0,974
акцизы на алкогольную продукцию, этиловый спирт, вино и пиво	0,83	0,831	0,851	0,852	0,843	0,854	0,863
акцизы на нефтепродукты, зачисляемые по нормативам	0,962	0,964	0,9834	0,969	0,97	0,975	0,974

⁹²Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] // Режим доступа https://analytic.nalog.ru/portal/index.ru-RU.htm (дата обращения 10.03.2020).

налог на добычу полезных ископаемых	0,935	0,937	0,948	0,943	0,903	0,914	0,914
Налог на имущество организаций	0,951	0,944	0,957	0,944	0,924	0,925	0,944
Другие налоги и сборы	0,989	0,992	0,978	0,994	0,995	0,995	0,996

*Источник: составлено автором по материалам Федеральной налоговой службы⁹³
При этом именно по взысканию недоимки определяется объем скрытого налогового потенциала, т.е. резервов по потенциально возможных к получению налоговых доходов. Однако эффективно функционирующая экономика не имеет данных резервов и величины скрытого налогового потенциала будет стремиться к нулю.
Расчеты показали высокий уровень выполнения налоговых обязательств (в среднем выше 90%), но при стабильных потерях, что снижает налоговый потенциал территории в целом. Величина налогового потенциала, определённая с учетом вероятности исполнения налоговых обязательств, рассчитывается как совокупный объем налоговых обязательств по каждому налогу, умноженный на вероятность его исполнения.

НП = ^∑
𝑛
𝑖=1
𝑑_𝑖 ∙ 𝑃_НО𝑖 ∙ НО_𝑖 , (2.2)

где d_i – доля i-того налога в общей структуре поступлений за исследуемый период;