А у д и т тошкент 2008 «Аудит» (дарслик). Тошкент Давлат иқтисодиёт университети, 2008 й. Муаллифлар жамоаси

Банк муомалалари аудитида амалга ошириладиган муолажалар кетма-кетлиги

Корхонанинг нечта: ҳисоб-китоб счёти, валюта счёти ва махсус счёти борлиги, шунингдек улар қайси банк муассасаларида очилганлигини аниқлаш





Счётлар сонини аниқлаб, баланснинг «Ҳисоб-китоб счёти», «Валюта счёти», «Банкдаги махсус счётлар» моддалари бўйича қолдиқларни ва бу счётлар бўйича банк кўчирмаларидаги ушбу баланс санасига бœлган қолдиқларни солиштириш, шунингдек банк кўчирмаларида акс эттирилган суммаларни илова қилинган дастлабки ҳужжатларда акс эттирилган суммалар билан таққослаш





Амалга оширилган муомалаларнинг Ўзбекистон Республикасида амал қилаётган қонунчилик ва меъёрий ҳужжатларга мувофиқлигини текшириш





Банкдаги счётлардан олинган кўчирмалар ва кўчирмаларга илова қилинган, муомалаларни тасдиқловчи ҳужжатларнинг тўғри расмийлаштиришини текшириш





Банк кўчирмаларида ва банкдаги пул маблағлари ҳисобга олинадиган регистрларда пул маблағларининг кирими ва чиқими бўйича оборотларни жамлашни ва кун охирига қолдиқ чиқаришнинг тўғpилигини арифметик текшириш





Банк кўчирмаларидаги ҳисоб регистрларидаги ва Бош дафтардаги ёзувларни ҳамда Бош дафтардаги қолдиқлар ва баланс моддаларининг мослигини текшириш





Банк муомалаларининг бухгалтерия ҳисоби счётларида тўғри акс эттирилганлигини аниқлаш





Банк кўчирмасида акс эттирилган ҳар бир муомала тегишли дастлабки хужжатлар (счёт-фактуралар, тўлов топшириқномалар, тœлов талабномалар, шартномалар ва бошқалар) билан тасдиқлаш

Дастлабки ҳужжатлар қyйидаги тартибда гуруҳланади: олдин банк кўчирмаларига кирим ҳужжатлари, улардан кейин эса барча чиқим ҳужжатлари кетма-кет илова қилинади.

Банк кўчирмаларини бундай тартибда текшириш банк ҳужжатларини амалга оширилган муомалаларнинг моҳиятига кўра текшириш билан бирга амалга оширилиши керак. Бунда аудитор қуйидагиларни аниқлаши лозим (11.2-жадвал).
11.2-жадвал
Банк муомалалари аудитининг мазмуни

№	Текширув мазмуни
1	Товарсиз счётлар ва бошқа ноқонуний муомалалар бўйича аванслар ва тўловларнинг нотўғри ўтказилишига йўл қўйилмаётганлиги (текширилаетган корхонага алоқaдop бўлмаган, бошқа корхоналар сарфига доир счётларни тўлаш ва ҳ.к.)
2	Товар-моддий қийматликларни мавсумий жамғариш, бажарилган ишлар учун буюртмачилар томонидан тақдим қилинган счётларни тўлаш мақсадида олинган банк ссудаларидан ўз вақтида ва тўғpи фойдаланиш, ссуда олиш учун тақдим қилинган ҳужжатларнинг тўғрилиги.
3	Банкдан олинган лимитланган ва лимитланмаган чек дафтарчаларининг ҳисобда тўғpи акс эттирилганлиги ва қонуний фойдаланилаётганлиги (уларнинг ҳаётий ҳисобда турадиган ҳужжатлар сифатида ҳисобга олиниши), улар ҳисобдор шахсларга тилхат бўйича берилаётганлиги.
4	Ҳисобдор шахслар томонидан чек дафтарчаларининг ишлатилиши тўғрисида ҳисобот тузилиши, ҳисобдор шахслар ҳисоботларидаги қолдиқ ва оборотларнинг махсус ссуда счёти бўйича қолдиқ ва оборотларга мос келиши.
5	Чекларнинг номерлари, саналари ва суммаларнинг транспорт ҳужжатларида кўрсатилиши ва ҳ.к
6	Аккредитивлар орқали амалга ошириладиган муомалаларнинг тўғрилиги ва қонунийлиги.

Булардан ташқари, корхонанинг тўловга лаёқатсизлиги юзага келмаётганлиги ва бундай ҳолда корхонанинг молиявий аҳволини яхшилаш борасида қандай чоралар кўрилганлиги ҳам аниқланади.

Текширув жараёнида бажариладиган амаллар аудиторнинг ишчи ҳужжати билан расмийлаштирилади. Тафовутлар аниқланганида фарқ суммаларини кўрсатиш ва уларнинг сабабларини очиб бериш зарур.
Шундай қилиб, банк муомалаларининг аудити 5110 «Ҳисоб-китоб счёти», 5210 «Мамлакат ичидаги валюта счётлари», 5220 «Хориждаги валюта счётлари», 5510-«Аккредитивлар», 5520 «Чек дафтарчалари» ва 5530 «Бошқа махсус счётлар» бўйича амалга оширилади.
Банк муомалаларини текшириш мобайнида аудитор 5710 «Йўлдаги пул жўнатмалари» счётида, акс эттирилган суммаларнинг хаққонийлигини ҳам текшириш лозим. Кўпчилик ҳолларда буюртмачилар бажарилган ишлар учун олдиндан ўтказилган тўловлар муддати ўтиб кетганида дебитор қарзларни ҳисоботда камайтириб кўрсатиш мақсадида суммаларни 5710 «Йўлдаги пул маблағ (ўтказма) лари» счётга олиб борадилар.
Амалдаги тартибга кўра 5710 счётда банк муассасаси кассасига ёки почтага топширилиб, бироқ корхонанинг 5110 «Ҳисоб-китоб счёти» ёки махсус счётига келиб тушмаган пуллар (даромадлар) шунингдек, текширилаётган корхонага бошқа корхона ёки юқори ташкилотдан ўтказилган, лекин текширилаётган корхонанинг ҳисоб-китоб счётига ҳисобот ойида келиб тушмаган, яъни ой охирига йўлда бўлган суммалар акс эттирилиши лозим. Бухгалтерия ҳисобида 5710-счётга доир муомалаларни акс эттириш учун қуйидаги ҳужжатлар асос бўлади: даромад топширилганда банк муасасаси кассаси ёки почта томонидан берилган пул топширилганлиги ҳақидаги патта; пул муомалаларини ўтказишда эса пулни қабул қилиб олган банк муассасаси ёки почта бўлимининг номи, номери, санаси ва сумма кўрсатилган корхона авизоси.
5110-«Ҳисоб-китоб счёти» га келиб тушган пул маблағларини текширишда, уларни кирим қилишнинг тўғpилиги аниқланади. Чунончи, касса муомалаларини текшириш жараёнида барча банк кўчирмаларида банкка топширилган нақд пул бадаллари алоҳида белгилаб қўйилиши лозим.
Ҳисоб-китоб ва валюта счётларидан пул маблағларини ҳисобдан чиқариш бўйича банкдан олинган нақд пулларнинг ўз вақтида тўлиқ қабул қилиниши ҳамда мақсадга мувофиқ ишлатилишига алоҳида эътибор қаратиш зарур. Пул маблағларини ўтказиш, мол етказиб берувчиларга қарзларнинг қопланиши, улардан фойдаланишнинг хаққонийлиги ва асослилигини таъминлаш мақсадида ушбу счётлар текширилади.
Аудитор акцептланган топшириқлар билан алоқа бўлими орқали пул ўтказилганда хатолига йўл қўйилмаганлигини ҳам текшириши лозим. Бунда жорий ва депонентланган иш ҳақи, ижро варақалари бўйича ушланган суммалар ёки ҳисобдор суммалар ва ҳ.к. текширилади.
Пул ўтказилаётган вақтда ўтказилиш хусусиятлари ва ўтказилаётган сумма тўғрилиги (дастлабки ҳисоб ҳужжатларига солиштириш йўли билан) шунингдек, ўтказишларни оладиган шахслар рўйхатининг ишончлилиги текширилиши лозим.
Аудитор даставвал, ҳисоб-китоб счёти билан боғлиқ бўлган банк муомалаларига доир намунавий бухгалтерия ёзувларининг таснифлагичи билан танишиб чиқиши зарур. Бу энг кўп учрайдиган муомалаларни аниқлаш ва счётлар боғланишининг тўғрилигини текширишга имкон беради. Агар корхонада бундай таснифлагич йўқ бўлса, Бош дафтардаги счётлар бошланишидан фойдаланиб, тегишли ахборотга эга бўлиш мумкин. Бунда корхона фаолиятига хос бўлмаган муомалаларга доир счётлар боғланишига алоҳида эътибор қаратиш зарур.
Агар банк хизмати кўрсатиш шартномасида банк томонидан корхонанинг пул маблағларидан фойдаланиши кўзда тутилган бўлса, аудитор олинган фоизларнинг корхонада ҳар ойда даромад сифатида акс эттирилиши ёки уларнинг ҳисоб­китоб счётига ҳақиқатда ўтказилишига қараб акс эттирилишини текшириши лозим. Олинадиган фоизларни нотўғри акс эттириш нафақат ҳисобот давридаги молиявий натижаларнинг бузиб кўрсатилишига, балки корхонага нисбатан солиқ органи томонидан молиявий жазо чоралари (жарималар) қўлланилишига олиб келиши мумкин.
Шунингдек, аудитор ҳисоб-китоб счётига доир муомалалар бўйича қуйидагиларни ҳам текширади:
ҳисоб регистрларини юритиш тартиби;
банкда очилган ҳар бир ҳисоб-китоб счёти бўйича синтетик ҳисоб регистрининг юритилиши, йиғма регистр тузилиши;
ҳисоб-китоб счётидаги пул маблағлари ҳаракатига доир муомалаларнинг синтетик ҳисоб регистрларида ўз вақтида акс эттирилиши;
ҳар бир банк кўчирмаси маълумотларининг ҳисоб регистрларига ёзиб борилиши;
банк кўчирмаси ва ҳисоб регистрларидаги суммалар тенглиги.
Сотилган маҳсулотлар, бажарилган иш ва кўрсатилган хизматлар ҳақини тўлаш ҳисобига харидорлар ва буюртмачилар томонидан ўтказилган пул маблағларининг тўлиқ кирим қилинишини текшириш мобайнида 5110-«Ҳисоб-китоб счёти» нинг дебети бўйича ёзувлар 4010-«Харидорлар ва буюртмачилардан олинадиган счётлар» бўйича ҳисоб регистрларининг кредит оборотлари таққосланиши зарур.
Банклар ва бошқа молия-кредит ташкилотларидан кредит кўринишида олинган пул маблағларининг кирими, пул маблағларининг бошқа ҳисоб-китоб счётларидан қабул қилиниши 6810-«Қисқа муддатли банк кредитлари», 6820-«Қисқа муддатли қарзлар», 7810-«Узоқ муддатли банк кредитлари», 7820­«Узоқ муддатли қарзлар», 5510-«Аккредитивлар», 5520-«Чек дафтарчалари», 5530-«Бошқа махсус счётлар», ҳамда банк кўчирмалари ва уларга илова қилинган хатлар бўйича бухгалтерия ҳисоби регистрларининг ёзувлари қарама-қарши солиштириш йўли билан текширилади.
Банк кассасига топшириладиган нақд пул маблағларининг тўлиқ кирим қилинишини текширишга аудитор алоҳида эътибор қаратиши лозим. Бунинг учун банк кўчирмалари, уларга илова қилинган ҳужжатлар билан 5010-«Миллий валютадаги пул маблағлари» счётининг кредити бўйича юритиладиган ҳисоб регистри маълумотлари қарама-қарши текширилади.
Пул маблағларидан қанчалик ҳаққоний ва асосли фойдаланишни аниқлаш учун уларнинг мол етказиб берувчилардан қарзларни қоплашга ҳисоб-китоб счётидан ўтказилишини, 6010-«Мол етказиб берувчилар ва пудратчиларга тўланадиган счетлар» счёти бўйича ҳисоб-китоб муомалаларини аудиторлик текширувидан ўтказиш бўлимида ташкил қилиш керак.
5100-«Ҳисоб-китоб счётидаги пул маблағларини ҳисобга олувчи счетлар» счетининг кредити ва 2010 «Асосий ишлаб чиқариш», 2310 «Ёрдамчи ишлаб чиқариш», 2510 «Умумишлаб чиқариш харажатлари», 2720 «Бошқа ишлаб чиқаришлар» ва бошқа харажат счётларининг дебети бўйича муомалалар синчиклаб текширилиши керак. Чунки, мазкур ҳолатларда бажарилмаган иш ва хизматлар учун пул ўтказиш яширинган бўлиши мумкин.
Банкдаги ҳисоб-китоб счётидан пул маблағларининг ҳисобдан чиқарилишини тасдиқловчи дастлабки ҳужжатларни, харажатларни ҳисобга оладиган счётлар билан боғлиқликда батафсил текшириш ва таҳлил қилиш, илмий-тадқиқот ишларига қилинган сарфларни, ижтимоий-маданий хизматлар учун тўлов ва бошқа харажатларни ҳисобдан чиқаришга доир хатоликлар аниқлашга ёрдам беради. Бундай хатоликлар молиявий натижаларнинг бузиб кўрсатилишига ва солиқ билан боғлиқ нохуш оқибатларга олиб келиши мумкин.
Банкдаги ҳисоб-китоб счётидан ҳисобдан чиқарилган нақд пул суммалари (банк кўчирмаси ва унга илова қилинган ҳужжатлар, 5110-счётнинг кредит обороти юритиладиган регистр бўйича) ва нақд пул маблағларининг кассага киримини (кассир ҳисоботи ва 5010-счёт дебет обороти юритиладиган регистр бўйича) текшириш ҳисоб-китоб счётига доир муомалаларни аудиторлик текширувдан ўтказишда қарама-қарши текширув бўлиб ҳисобланади. Бунда аудитор томонидан қуйидагилар аниқланиши лозим:
ҳисоб-китоб счётидан нақд пул маблағини олинганлигини ифодаловчи банк кўчирмасига касса-кирим ордери илова қилинганлиги ва унинг тўғри расмийлаштирилганлиги;
5110-«Ҳисоб-китоб счёти» нинг кредит обороти (2-журнал­ордер) ва 5010-«Миллий валютадаги пул маблағлари» счётининг дебет обороти (l-журнал-ордернинг қайднома томони) бўйича синтетик ҳисоб регистрлари ёзувларининг тенглиги.
Ҳисоб-китоб счётига доир муомалаларни текшириш мобайнида аниқланган камчиликларни аудитор иш ҳужжатларида қайд қилиб боради ва аудиторлик текширувининг мазкур бўлими бўйича тузиладиган оралиқ далолатнома билан расмийлаштиради ҳамда аудиторлик ҳисоботида акс эттиради.

11.4. Валюта счётидаги муомалалар аудити

Бозор иқтисодиёти шароитида хўжалик юритувчи субъектлар нафақат миллий валютадан, балки Ўзбекистон қонунчилигига мувофиқ, чет эл валютасидаги пул маблағларидан ҳам фойдаланишлари мумкин.

Хўжалик субъектлари Ўзбекистон Республикаси Марказий банки бошқарувининг қарори²⁷ билан тасдиқланган «Ўзбекистон Республикаси банкларида очиладиган банк счетлари тўғрисида» йўриқнома²⁸ га мувофиқ хорижий валютада талаб қилиб олингунча депозит счетларини ҳамда иккиламчи талаб қилиб олингунча, жамғарма, муддатли ва бошқа депозит счетларнинг хорижий ва миллий валютадаги турларини очиши мумкин.
Мижозлар томонидан хорижий валютада талаб қилиб олингунча депозит счетларини ҳамда иккиламчи талаб қилиб олингунча, жамғарма, муддатли ва депозит счетларнинг хорижий ва бошқа миллий валютадаги турларини очиш учун банкка қуйидаги ҳужжатлар тақдим қилинади:
1) тадбиркорлик субъектлари томонидан:
а) счет очиш тўғрисида ариза;
б) давлат рўйхатидан ўтганлиги тўғрисидаги гувоҳноманинг нусхаси;
в) имзолар намуналари ва муҳр изи қўйилган варақча.
2) тадбиркорлик субъекти бўлмаган резидент юридик шахслар, жумладан бюджет ташкилотлари томонидан:
а) счет очиш тўғрисида ариза;
б) солиқ органлари томонидан солиқ тўловчининг идентификация рақами берилганлиги тўғрисидаги гувоҳноманинг нусхаси;
в) имзолар намуналари ва муҳр изи қўйилган варақча.
3) норезидентлар (жисмоний шахслар бундан мустасно) томонидан:
а) счет очиш тўғрисида ариза;
б) агар қонунчиликда бошқача тартиб назарда тутилган бўлмаса, солиқ органлари томонидан солиқ тўловчининг идентификация рақами берилганлиги тўғрисидаги гувоҳноманинг нусхаси;
в) имзолар намуналари ва муҳр изи қўйилган варақча;
4) резидент ва норезидент жисмоний шахслар томонидан:
а) счет очиш тўғрисида ариза;
б) шахсини тасдиқловчи ҳужжат (паспорт ёки унга тенглаштирилган ҳужжатлар) тақдим қилинади.
Ҳужжатдаги маълумотлар счет очиш тўғрисидаги аризага ёзилади.
Мазкур банкда мижоз томонидан илгари очилган счет мавжуд бўлса, фақат счет очиш тўғрисида (белгиланган шаклда) ариза тақдим қилинади.
Сотилган маҳсулот (иш, хизмат) лар тўлови учун қуйидаги хорижий валюталар қабул қилиниши мумкин:
АҚШ доллари;
Инглиз фунт стерлинги;
ЕВРО;
Швейцария франки;
Япон иенаси.
«Хўжалик юритувчи субъектлар ташқи иқтисодий фаолиятни амалга оширишда маҳсулотни (иш ва хизматлар) хорижга сотишдан тушумни хорижий валютада оладилар. Чет элдан маҳсулотни сотиб олиш ҳам хорижий валютада амалга оширилади. Ушбу операцияларни амалга ошириш учун улар Ўзбекистон ҳудудидаги банкларида валюта счетларини очадилар. Хорижий валюта билан амалга оширилган операцияларни акс этиш Ўзбекистон Республикаси Молия вазирлиги, Давлат Солиқ қўмитаси ва Марказий банк Қарори билан тасдиқланган ва Адлия вазирлиги томонидан 2001 йил 16 ноябрда 1085-сон билан рўйхатга олинган «Чет эл валютасидаги операцияларни бухгалтерия ҳисоби, статистика ва бошқа ҳисоботларда акс эттириш тартиби тўғрисида Низом» билан тартибга солинади.
Валюта операцияларининг бухгалтерия ҳисоби чет эл валютасининг ҳар бир тури (АҚШ доллари, фунт стерлинг, евро ва бошқалар) бўйича алоҳида олиб борилади ва хўжалик операциялари амалга оширилган санасидаги Ўзбекистон Республикаси Марказий банки белгилаган курс бўйича «Мамлакат ичидаги валюта счетлари» ва «Чет элдаги валюта счетлари» счетларида сўм эквивалентида акс эттирилади»²⁹.
Банкдаги валюта счётлари бўйича муомалаларни текшириш мобайнида аудитор қуйидагиларга алоҳида эътибор қаратиши лозим (11.3-жадвал).
11.3-жадвал.
Валюта счёти бўйича муомалаларни текширишдаги аудиторлик муолажалари

№	Аудиторлик муолажалари
1	Жорий валюта муомалалари ва капиталнинг ҳаракати билан боғлиқ валюта муомалалари ҳуқуқий режимига риоя қилинишини текшириш.
2	Валюта муомалаларини амалга ошириш учун Ўзбекистон Республикаси Марказий Банкининг лицензиясига эга бўлган, ваколатли банклар орқали валюта муомалаларини амалга оширишни текшириш.
3	Ваколатли банкларда айрим валюта муомалаларини амалга ошириш учун Ўзбекистон Республикаси Марказий Банки томонидан бериладиган рухсатномалар ва лицензияларнинг мавжудлигини текшириш.
4	Юридик шахс-резидентлар томонидан улар ихтиёрида мавжуд бўлган, легал келиб чиқишга эга валюта маблағлари чегарасида чет эл валютасидаги ҳисоб-китобларни амалга оширилганлигини текшириш.

Валюта счётлари бўйича муомалаларни аудиторлик текширувидан ўтказиш банкда очилган, шу жумладан чет эллардаги ҳам ҳар бир валюта счёти бўйича амалга оширилади.

Бунда шуни эътиборга олиш керакки, агар Ўзбекистон корхонасининг хорижий банкда, Ўзбекистон Республикаси Марказий Банки лицензияси бўйича очилган счёти бўлса, бу лицензия унга валюта тушумини қабул қилиш учун асос бўла олмайди. Шунинг учун Ўзбекистон Республикаси Марказий Банкида хорижий банкдаги счётга валютани ҳар бир кирими учун махсус рухсатнома бўлиши лозим.
Аудит жараёнида, резидент бўлиб ҳисобланган, экспорт қилувчи ташкилотлар валюта тушуми қабул қилинишининг тўлиқлиги ва тўғpилигини текширишда, аудитор ваколатли банклардаги уларнинг валюта счётлари бўйича қуйидагиларни аниқлаши керак:
ташкилот валюта тушумини чет эллик ҳамкорининг рекламациясини қониқтириш ҳисобига жарима тўлаш ёки зарарларни қоплаш, яъни ўзаро талабларни ҳисобга олиш тўғрисидаги талабларни;
экспорт контрактлари каби, импорт контрактларини бажариш мобайнида ҳам ўзаро қарз суришиш ҳолларига йўл қўйилмаганлиги;
Ўзбекистон Республикасига ўтказилиши лозим бўлган ва хориждаги резидентнинг ихтиёрига ёки мулки қаторига ўтган тушумдан тўловлар амалга оширилмаганлигини.
Олинган даромад пул ўтказиш амалга оширилгунга қадар фақат ушбу даромад олинган ташқи иқтисодий муомала билан бевосита боғлиқ бўлган банк комиссиялари ва чиқимларни тўлаш учун ишлатилиши мумкин.
Валюта тушумининг тўлиқ кирим қилинишини текшириш учун йил давомида тушган валюта суммаси экспорт қилинган товар қиймати билан таққосланади.
Валюта счётига доир муомалаларини текшириш мобайнида валюта сотиш ва сотиб олишга доир муомалаларнинг тўғри акс эттирилганлигига алоҳида эътибор қаратиш лозим. Чунки, корхоналарда бухгалтер кўп ҳолларда ҳисобга олиш услубиётида ҳам, курс фарқларини ҳисоб-китоб қилишда ҳам валютани сўмга ҳисоблаб ўтказишда кўплаб хатоларга йўл қўядилар.
Аудит жараёнида аудитор мулкчилик шаклларидан қатъи назар, барча хўжалик юритувчи субъектлар хорижий валютадаги тушумни мажбурий тартибда сотишига алоҳида эътиборини қаратиши лозим. «Корхоналар мажбурий сотишни товарлар ва хизматлар экспортидан олинган хорижий валютадаги тушумдан амалга оширадилар»³⁰.
Бунда хорижий валютадаги тушум деганда экспорт қилинган товарлар ва хизматлар учун корхоналарнинг ваколатли банклардаги ҳисоб рақамларига ва кассаларига амалда тушган хорижий валютадаги пул маблағлари (кейинги ўринларда тушум деб аталади) тушунилади:
а) воситачилик фаолиятидан даромад олувчи корхоналар учун мажбурий сотиш мақсадлари учун хорижий валютадаги тушум деганда бажарилган битимлар бўйича олинган воситачилик ҳақи (фоизлар) миқдори тушунилади;
б) банклар бўйича хорижий валютадаги тушум деганда, воситачилик ҳақи кўринишида олинган маблағлар, ваколатли банкларнинг хорижий банклардаги ҳисоб рақамлари бўйича қўшилган фоизлар, шунингдек банклар томонидан норезидентлардан олинган хорижий валютадаги бошқа даромадлар (маслаҳат хизматлари кўрсатишдан олинган даромадлар, олинган жарималар, пеня ва ҳ.к.) тушунилади;
в) суғурта ташкилотлари бўйича хорижий валютадаги тушум деганда, суғурта муддати тамом бўлгандан кейин суғурта товони тўловлари чиқариб ташланган ҳолда ҳисоблаб чиқилган суғурталанувчиларнинг суғурта бадаллари сифатида олинган маблағлар, шунингдек бошқа тушумлар тушунилади.
Хорижий валютадаги тушумни мажбурий сотишдан:
а) халқ истеъмол товарлари ишлаб чиқаришга ихтисослаштирилаётган, устав фондида хорижий сармоя улуши 50 фоиздан ортиқ бўлган хорижий инвестициялар иштирокидаги корхоналар рўйхатдан ўтказилган пайтдан бошлаб 5 йил муддатга озод қилинади. Мазкур корхоналар, агар ушбу товарларни ўзининг ишлаб чиқариши улуши хўжалик фаолиятидан олинган тушум умумий миқдорининг 60 фоизидан ортиқни ташкил этса, халқ истеъмол товарлари ишлаб чиқаришга ихтисослашаётган корхоналар деб ҳисобланади;
б) хайрия мақсадларига ҳадя сифатида тушувчи хорижий валютадаги маблағлар, грантлар, улардан мақсадли фойдаланилган тақдирда, устав сармояга улушлар, шунингдек корхоналарнинг чет элдаги хорижий юридик ва жисмоний шахсларга сотилган акциялари ва бошқа қимматли қоғозларига ҳақ тўлаш учун тушган маблағлар озод қилинади (Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамасининг "Давлат мулкини хусусийлаштиришда хорижий сармояларни жалб қилишни рағбатлантириш чора-тадбирлари тўғрисида" 1998 йил 18 ноябрдаги 477-сон қарорига мувофиқ кейинчалик тўлиқ миқдорда Марказий банкка мажбурий сотилган ҳолда Давлат мулки қўмитасининг махсус валюта ҳисоб рақамига ўтказилиши керак бўлган хорижий инвесторлардан корхоналар ёки акциялар пакетлари қиймати учун ҳақ тўлашдан тушган эркин алмаштириладиган валютадаги маблағлар бундан мустасно);
в) хорижий валютадаги кредитлар;
г) валюта бозорида сотиб олинган хорижий валютадаги маблағлар;
д) бажарилмаган импорт контрактлар бўйича қайтариладиган аванс тўловлари;
е) микрофирмалар, кичик корхоналар ўзлари ишлаб чиқарган товарлар (ишлар, хизматлар) ни экспорт қилишдан тушадиган валюта тушуми. (ЎзР ВМ 17.01.2004 й. 28-сон Қарори тахриридаги кичик банд).
Дехқон ва фермер хўжаликлари уюшмаси аъзолари томонидан мустақил равишда ёки улар томонидан ташкил этиладиган дехқон ва фермер хўжаликлари етиштирган мева-сабзавот маҳсулотларини ва уларни қайта ишлаш маҳсулотларини экспорт қилувчи тайёрлов кооперативлари орқали тузиладиган бартер контрактлар бўйича валюта тушуми мажбурий сотилмайди.
Мажбурий сотилиши керак бўлган хорижий валютадаги тушум:
а) корхоналар бўйича Ўзбекистон Республикасидан ташқарида божхона тартиботлари, юкларни транспортда ташиш, суғурталаш, экспедиция қилишга, воситачилик ҳақи бўйича харажатлар миқдорига, контрактларга мувофиқ хорижий банкларнинг ва Ўзбекистон Республикаси ваколатли банкларининг кредитлари учун фоизлар, шу жумладан, хорижий валютадаги кафилликлар фоизлари бўйича тўловлар миқдорига (муддати ўтказиб юборилган ва муддати кечиктирилган қарзлар фоизларидан ташқари) камаяди;
б) банклар бўйича:
банк мижозларининг депозит ҳисоб рақамлари ва омонатларидаги маблағлар қолдиқлари бўйича хорижий валютада тўланадиган фоизлар миқдорига;
хорижий банклардан олинган хорижий валютадаги кредитлар учун фоизлар бўйича тўловлар, шунингдек хорижий банкларнинг хорижий валютада ҳақ тўланган хизматлари қийматига;
хорижий валютадаги тушумнинг чет элда асбоб-ускуналар ижараси (лизинг) учун хақ тўланадиган қисмига камаяди;
в) Ўзбекистон Республикаси ҳудудида эркин алмаштириладиган валютага хом ашё харид қилишга истисно тариқасида рухсат берилган корхоналар бўйича валюта тушумининг бир қисмини мажбурий сотиш миқдори экспорт қилинадиган маҳсулотни ишлаб чиқариш учун зарур бўлган хом ашё ва материалларни республика ичида харид қилиш учун фойдаланиладиган валюта харажатлари миқдорига камаяди.
Корхоналар фойдасига хорижий валютада тушган тушум, агар Ўзбекистон Республикаси Марказий банки томонидан ўзгача рухсат бўлмаса, республика ваколатли банкларидаги ҳисоб рақамига мажбурий ўтказилиши керак.
Бунинг учун ваколатли банкда корхоналарга:
хорижий валютадаги тушумни тўлиқ микдорда ўтказиш учун хорижий валютадаги талаб қилиб олинадиган иккиламчи (транзит) депозит ҳисоб рақами (кейинги ўринларда транзит валюта ҳисоб рақами деб аталади) очилади;
хорижий валютадаги тушум мажбурий сотилгандан кейин корхоналар ихтиёрида қоладиган маблағларни ҳисобга олиш учун хорижий валютадаги талаб қилиб олинадиган депозит ҳисоб рақами (кейинги ўринларда валюта ҳисоб рақами деб аталади) очилади.
Мажбурий сотилиши керак бўлган маблағ корхоналар томонидан мазкур тартиб талаблари ҳисобга олинган ҳолда аниқланади.
Аудиторлик текшируви мобайнида, аудитор марказлаштирилмаган валюта тушумини мажбурий сотиш тушум корхонанинг транзит валюта ҳисоб рақамига тушган санадан бошлаб 5 банк кунидан кечикмай, марказлаштирилган экспорт бўйича эса 3 банк кунидан кечикмай амалга оширилганлигига эътибор қаратиши керак. Бунда 500 АҚШ долларига тенг бўлган миқдордан ошмайдиган хорижий валютадаги тушумдан мажбурий сотишни ҳар ўн кунда амалга оширишга рухсат берилади.
Олдиндан тўланган тўлов (аванслар) корхоналарнинг транзит валюта ҳисоб рақамига тушганда ушбу маблағлар экспорт қилувчиларнинг буюртманомалари бўйича кейинчалик экспорт ҳақиқатда амалга оширилгандан кейин мажбурий сотилган ҳолда валюта ҳисоб рақамларига ўтказилиши мумкин.
Сотилган хорижий валютанинг сўмдаги тенг қиймати мажбурий сотиш амалга оширилган санадан бошлаб бир кундан кечикмай корхоналарнинг ҳисоб рақамларига ўтказилади.
Экспорт қилувчи корхоналарнинг валюта ҳисоб рақамларида маблағлар вақтинча бўлмаган тақдирда ваколатли банклар экспорт (қилувчи корхоналар билан экспорт қилишдан келгусида тушадиган валюта тушумлари ҳисобига валютани сотиш юзасидан факторинг шартномалари тузишлари мумкин.
Аудитор товарлар ва хизматларни марказлаштирилмаган экспорт бўйича сотишдан олинган хорижий валютадаги тушумнинг 50 фоизи ваколатли банкларга мажбурий сотилиши кераклигини ҳам текшириши лозим.
Ваколатли банклар томонидан валюта тушумининг бир қисми корхоналар томонидан мажбурий сотилиши тартибида сотиб олинган хорижий валютадаги маблағлар белгиланган тартибда биржадан ташқари валюта бозорида операцияларни амалга ошириш учун фойдаланилади.
Валютани мажбурий ва қайтариб сотиш мобайнида қонунчиликда белгиланган, сотиш тартибининг мажбурий шартлари каби, бу муомалаларни бухгалтерия ҳисобида акс эттириш ҳам текширилиши лозим. Валютани ихтиёрий сотишда эса асосан ушбу муомалаларнинг бухгалтерия ҳисобида акс эттириши текширилади.
Аудитор баланснинг валюта моддалари ҳар ойда қайтадан баҳоланиши тўғрилигини ва вужудга келган курс фарқлари тегишли равишда – ижобий курс бўлса - 9540 «Валюталар курслари фарқларидан олинган даромадлар» счетига, салбий курс бўлса - 9620 «Валюталар курслари фарқларидан зарарлар» счетига ўтказилганлигини текширади. Шунингдек, аудитор кассадаги, банкдаги депозит ва ссуда счетларидаги, шу жумладан аккредитивлар, чет эл валютасидаги пулларга оид ҳужжатлар, чет эл валютасидаги қисқа муддатли ва узоқ муддатли қимматли қоғозлар, чет эл валютасида ифодаланган дебиторлик ва кредиторлик қарзлар, кредитлар ва заёмлар валюта қийматида ҳисобланишини эсда тутиши лозим.
Қайтадан баҳолаш натижасида вужудга келган тўпланган ижобий ва салбий курс фарқлари 9540 «Валюталар курслари фарқларидан олинган даромадлар» ёки 9620 «Валюталар курслари фарқларидан зарарлар» счетларидан ҳисобдан чиқарилади ва улар ёпилиши ёки ҳисобдан чиқарилишига қараб, бошқа ҳолатларда эса хўжалик операциялар содир этилганлигига қараб - дебиторлик ва кредиторлик қарзлари бўйича молиявий натижаларга ўтказилади. Курс фарқи бўйича бухгалтерия ҳисобини соддалаштириш мақсадида, ижобий ва салбий курс фарқи курс фарқини ҳисобдан чиқариш амалга оширилган ҳисобот ойининг охирида чет эл валютасининг бирлигига тўғри келган курс фарқининг ўртача миқдори бўйича ҳисобдан чиқариш рухсат этилган.
Курс фарқи тўғри солиққа тортилишини текширишда, аудитор ижобий курс фарқи солиққа тортиш базасини оширишини, салбий курс фарқи эса - уни камайтиришини эсда тутиши лозим. Зарарликка йўл қўймаслик мақсадида хўжалик юритувчи субъектларга салбий курс фарқини молиявий-хўжалик фаолияти натижаларига уни қоплашга етарли бўлган даромадлар чегарасида ҳисобдан чиқариш рухсат этилган. Ягона солиқ тўловчилар учун инобатга олинадиган курс фарқи ижобий курс фарқи ҳисобланади. Бунда ягона солиқни ҳисоблашда салбий курс фарқи солиққа тортиш базасини камайтирмайди.
Хорижий валютанинг сотилиши бухгалтерия ҳисобида қуйидагича акс эттирилади:
валюта счетидан хорижий валютани Марказий банк курси бўйича ўтказилиши:
Дебет 5500 «Банкдаги махсус счетлардаги пул маблағларини ҳисобга олувчи счетлар»
Кредит 5200 «Чет эл валютасидаги пул маблағларини ҳисобга олувчи счетлар».
марказий банк курси бўйича хорижий валютани чиқарилиши:
Дебет 9220 «Бошқа активларнинг чиқиб кетиши»,
Кредит 5500 «Банкдаги махсус счетлардаги пул маблағларини ҳисобга олувчи счетлар».
валюта бозорида келишилган курс бўйича сотилган хорижий валютанинг сўм эквивалентининг ҳисоб-китоб счетига ўтказилиши:
Дебет 5110 «Ҳисоб-китоб» счёти,
Кредит 9220 «Бошқа активларнинг чиқиб кетиши».
Корхоналар банкда ҳисоб-китоб счёти ва валюта счётларидан ташқари махсус счётларга ҳам эга бўлишлари мумкин. Бундай счётлар мамлакатимиздаги ва чет эллардаги аккредитивларда, чек дафтарчаларида, бошқа тўлов ҳужжатларида (векселлардан ташқари), жорий, алоҳида ва бошқа махсус счётларда сақланаётган миллий ва хорижий валюталардаги пул маблағларини ҳисобга олиш учун мўлжалланган. Банкда махсус счётларни очиш корхоналар ўртасида айрим ҳисоб­-китобларни юритиш хусусиятларидан ҳам келиб чиқади. Аудиторлик текшируви ҳар бир махсус счёт бўйича ўтказилади.
Банкдаги махсус счётлар бўйича муомалаларни ҳисобга олиш учун 5510 «Аккредитивлар», 5520 «Чек дафтарчалари», 5530 «Бошқа махсус счётлар), тайинланган бўлиб, уларда пул маблағлари харакати ҳам сумда, ҳам валютада акс эттирилади.
Алоҳида сақлаш талаб қилинадиган пул маблағлари ҳаракатини назорат қилиш учун 5510 «Аккредитивлар», 5520 «Чек дафтарчалари» счётлар маълумотлари текширилади. Пул маблағларининг мақсадли тайинланишига кўра 5530 «Бошқа махсус счётлар» счётига қуйидаги аналитик счётлар очилиши мумкин:
мақсадли (тадбирларни) маблағ билан таъминлашни (болалар боғчаси, яслиларни сақлаш ва бошқалар) ҳисобга олиш учун;
капитал қўйилмаларни маблағ билан таъминлашга маблағларни тўплаш учун;
банк карталаридан фойдаланиб ҳисоб-китобларни амалга оширишда пул маблағларини сақлаш учун мўлжалланган банкдаги махсус карточка счёти.
Аудитор 5510, 5520 ва 5530 - счётлар бўйича аналитик ҳисобнинг тузилиши, пул маблағларининг мавжудлиги ва ҳаракати тўғрисидаги маълумотлар олиш имконининг таъминлашини текшириши лозим.
Махсус счётлар бўйича муомалаларни аудиторлик текширувидан ўтказиш юқорида баён қилинган умумий услубиёт бўйича амалга оширилади. 5510 «Аккредитивлар» счётига доир муомалаларни текширишда қўшимча равишда ҳисоб-китобларнинг аккредитив шаклини қўллаш қоидаларига риоя қилинишини текшириш зарур:
ҳисоб-китобларнинг мазкур шакли шартномада кўзда тутилганлиги;
аккредитивларнинг амал қилиш муддатларига риоя қилиниши;
аккредитивдан накд пул маблағларининг тўланмаганлиги;
аккредитивни ёпишни расмийлаштиришнинг тўғрилиги.
5530 - «Бошқа махсус счётлар» счёти «махсус карточка счёти» аналитик счёти бўйича муомалаларни текширишда қуйидагиларга эътибор қаратиш лозим:
махсус карточка счётини очиш учун шартнома мавжудлиги, корхона корпоратив картасига эга шахслар рўйхати, берилган банк картасининг типлари;
транс чегара тўловларини амалга ошириш мобайнида амалдаги валюта қонунчилигига риоя қилиниши (Ўзбекистон Республикаси худудидан ташқаридаги чет эл валютасидаги ҳисоб- китоблар);
нақд пулсиз ҳисоб-китобларни амалга ошириш учун Ўзбекистон Республикаси Марказий Банки томонидан берилган рухсатнома мавжудлиги;
корпоратив карталар эгаларининг ҳисоботлари мавжудлиги;
иш ҳақи ва бошқа ижтимоий тўловларни тўлаш учун корпоратив карталар ишлатилмаганлиги;
курс фарқларини тўлиқ акс эттириш ва ҳисоб-китоб қилиш тўғрилиги ва х.к.