1. Soliq imtiyozlari samaradorligini baholash metodikasi 1Soliq imtiyozlarini baholashning uslubiy asoslari

2.2 Samaradorlikni monitoring qilish va baholashning mahalliy metodologiyalari
soliq imtiyozlari
Soliq imtiyozlarining samaradorligini baholash murakkab masala
Rossiya Federatsiyasining miqyosi bilan bog'liq jarayon va shunga mos ravishda katta
ijtimoiy-iqtisodiy xilma-xillik.
Hozirgi vaqtda federal monitoring va baholash metodologiyasi
soliq imtiyozlarining samaradorligi mavjud emas, ularning har biri 60% dan ortiq.
Rossiya Federatsiyasi sub'ektlari haqiqiylikni baholashning o'z tartibini qabul qildilar
1 Malinina T.A. Soliq imtiyozlari va imtiyozlarini baholash: xorijiy tajriba va rus tili
amaliyot. M.: In-t Gaidar, 2010. P.59

hamda berilgan soliq imtiyozlari va stavkalarining samaradorligi. Bularning ko'rinishi

2004-2010 yillarda Rossiyada joriy etish bilan bog'liq buyurtmalar. Dasturlar
viloyat va shahar moliyasini isloh qilish. Sifatida
mintaqaviy baholash mezonlari, quyidagi ko'rsatkichlar taqdim etiladi:
- byudjet samaradorligi - soliq tushumlarining o'zaro bog'liqligi va
mintaqadagi tegishli darajadagi byudjetning soliq xarajatlari, shu jumladan
soliq to'lovchilar toifalari bo'yicha soni;
- iqtisodiy samaradorlik - “moliyaviy va dinamikasini baholash
iqtisodiy faoliyatning iqtisodiy ko'rsatkichlari
soliq imtiyozlari berilgan soliq to‘lovchilar”;
- ijtimoiy samaradorlik - “ijtimoiy maqsadga erishish darajasini baholash
muhim ta'sir", ya'ni "sifat va hajmni o'zgartirish
soliq to'lovchilar tomonidan sotish natijasida ko'rsatilgan xizmatlar
aholi turmush darajasini oshirishga qaratilgan chora-tadbirlar tizimi.”1
Bir qator mintaqaviy Buyurtmalarni tahlil qilib, xulosa qilishimiz mumkin
ular, qoida tariqasida, bir xil tuzilishga ega: ular uchtasini aniqlaydilar (masalan,
Tatariston Respublikasi, Moskva shahri, Krasnoyarsk o'lkasi, Xanti-Mansiysk
Avtonom okrug, Tyva Respublikasi, Dog'iston Respublikasi, Kaliningradskaya
viloyat, Volgograd viloyati, Kirov viloyati) yoki ikkita (masalan,
Moskva viloyati, Yaroslavl viloyati, Leningrad viloyati, Kaluga
viloyati, Pskov viloyati, Lipetsk viloyati, Saxa Respublikasi (Yakutiya),
Saxalin viloyati) yuqoridagi mezonlardan. Shu bilan birga, birinchisida
navbat o'sishi hisobiga soliq tushumlarining o'sishini solishtiradi
tegishli soliqlar bo'yicha soliq bazasi yoki aksincha, kamayishi
byudjet daromadlari kamomadlari miqdorining oshishi hisobiga tushumlar
(soliq imtiyozlarini talab qiluvchi soliq to'lovchilar soni). Bundan tashqari,
soliq to'lovchilarning investitsiya faoliyatidagi o'zgarishlarni tahlil qilish;
yangi ishlab chiqarilgan mahsulotlarning raqobatbardoshligi, yangi ishchilarni yaratish
joylar (shu jumladan yuqori unumdorlik), o'rtacha nominalning oshishi
ish haqi,
oshirish
ijtimoiy Havfsizlik
kamida
1 Saakyan R.A., Kuzmina N.A., Toboleva E.A. Soliq imtiyozlari - faqat talab qilingan va
samarali // Soliq siyosati va amaliyoti. 2012. No 9. P.25

mehnatga layoqatli fuqarolar va boshqalar.

Mintaqaviy usullarni umumlashtirib, hisoblashda buni aytishimiz mumkin
iqtisodiy va ijtimoiy samaradorlik, quyidagi o'zgarishlar
ko'rsatkichlar:
- tovarlarni, ishlarni, xizmatlarni sotishdan tushgan tushumlar (bilvosita
soliqlar);
- sotish qiymati;
- hisob-kitobda hisobga olingan xodimlar uchun mehnat xarajatlari
o'rtacha xodimlar soni;
- yalpi/sof foyda;
- rentabellik (sotish, xarajatlar, aktivlar);
- xodimlarning o‘rtacha soni;
- o‘rtacha oylik nominal (real) ish haqi.
“Barcha ko'rsatkichlar bo'yicha, tannarxdan tashqari, ijobiy
har bir alohida ko'rsatkichning dinamikasi 1 ball bilan baholanadi, salbiy
dinamika - ball 0. Narxlar bo'yicha ijobiy dinamika
0 ball bilan, salbiy - 1 "1 ball bilan baholanadi.
Imkoniyatlar
iqtisodiy va ijtimoiy
samaradorlik
tegishli hududiy boshqarmalar tomonidan quyidagi formula bo‘yicha hisoblanadi:
K \u003d Kr / Ko (1)
bu yerda: K - iqtisodiy (ijtimoiy) samaradorlik koeffitsienti;
Kp - ijobiy ballar yig'indisi;
Ko - iqtisodiy (ijtimoiy) ko'rsatkichlarning umumiy soni (ta'sirlar
soliq imtiyozlari).
Agar koeffitsient (K) qiymati 0,8 dan oshsa, soliq imtiyozlari
ijobiy iqtisodiy (ijtimoiy) samaradorlikka ega.
Byudjet samaradorligi koeffitsientini hisoblashda u aniqlanadi
mintaqadagi tegishli byudjet darajasiga ta'siri (konsolidatsiyalangan
Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektining byudjeti, mahalliy byudjetlarning daromadlari);
qiymatga nisbatan soliq tushumlarining ortishida ifodalangan
1 Saakyan R.A., Kuzmina N.A., Toboleva E.A. Soliq imtiyozlari - faqat talab qilingan va
samarali // Soliq siyosati va amaliyoti. 2012. No 9. P.26

harakat tufayli byudjet daromadlarining (soliq xarajatlarining) kamayishi

soliq imtiyozlari.
Mahalliy byudjetlar samaradorligini baholash natijalarini ko'rib chiqing
munitsipalitet misolida soliqlar, masalan, Izhevsk shahri.
Soliq imtiyozlari samaradorligini baholash idora tomonidan 2012-yildan boshlab amalga oshirib kelinmoqda
muvofiq Izhevsk shahar ma'muriyati shahar iqtisodiyoti va rivojlanishi
tasdiqlangan buyruq 1. Oxirida taqdim etilgan soliq imtiyozlariga ko'ra
hisobot yilida baholash keyingi yilning 15 oktyabridan kechiktirmay amalga oshiriladi
hisobot berish. Birinchidan, jismoniy shaxslar uchun soliq imtiyozlari inventarizatsiyasi
soliq to'lovchilar toifalari va ularning reestri shakllantiriladi. Keyin Menejment
shahar iqtisodiyoti va rivojlanishi Izhevsk shahar ma'muriyati ishlab chiqaradi
dan olingan ma'lumotlar asosida yo'qolgan byudjet daromadlarini baholash
soliq organlari va soliq to'lovchilar va koeffitsientni hisoblab chiqadi
Quyidagi formula bo'yicha byudjet samaradorligi:
Eff \u003d ((NP t - NP t-1) + (N t - N t-1)) / L t (2)
bunda: Eff - byudjet samaradorligi koeffitsienti;
NP t - byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan hisoblangan soliq to'lovlari summasi
baholanadigan davr;
NP t-1 - byudjetga to'lanishi kerak bo'lgan hisoblangan soliq to'lovlari summasi
taxmin qilingan davrdan oldingi davr uchun;
H t - ish haqi fondiga hisoblangan sug'urta mukofotlari miqdori
baholanadigan davr;
H t-1 - davr uchun ish haqi fondi uchun hisoblangan sug'urta mukofotlari miqdori,
baholanayotganidan oldingi;
L t - soliqni ta'minlashdan yo'qotilgan byudjet daromadlari summasi
ko'rib chiqilayotgan davr uchun imtiyozlar.
Byudjet samaradorligi koeffitsienti uchun alohida hisoblanadi
soliq to'lovchilarning har bir toifasi. Agar uning qiymati 1 dan katta yoki teng bo'lsa,
u holda foyda samarali bo'ladi, agar kamroq bo'lsa, u samarasizdir. Samarasiz uchun
imtiyozlar, ularni bekor qilish to'g'risida qarorlar qabul qilinadi.
Ushbu hisoblashning o'ziga xos xususiyati toifalar bo'yicha
1 Izhevsk shahri ma'muriyatining 2012 yil 27 yanvardagi 64-son qarori.

to'lovchilar, ularning hisoblangan summalari hisobga olinadi, aslida emas

qabul qildi. Soliq to'lovchining soliq majburiyati ko'pincha bir-biridan farq qiladi
soliq tushumlarini baholashda bu borada haqiqiy to'lov
byudjet, soliq undirish ko'rsatkichi (to'langan soliqlar nisbati) ishlatiladi
hisoblangan soliq summalari). Bundan tashqari, hisob-kitobni o'z ichiga olganligini ta'kidlaymiz
sug'urta mukofotlari uchun hisoblangan summalar, ya'ni. soliq emas, balki hisoblangan
byudjetga fiskal to'lovlar. Biroq, bu usul o'ziga xos xususiyatga ega
2017 yildan sug'urta ma'muriyatining o'tkazilishi munosabati bilan dolzarbligi
Federal soliq xizmatiga badallar.
Ish faoliyatini baholash natijalari har yili mansabdor shaxsda e'lon qilinadi
Izhevsk shahrining veb-sayti. Shunday qilib, 2015 yil uchun o'tkazilgan baholashga ko'ra, byudjet
2 toifa er to'lovchilar uchun samaradorlik hisoblab chiqilgan
soliq (mahalliy hukumatlar, tashkilotlar va jismoniy shaxslar
sportni o'tkazish bo'yicha xizmatlar ko'rsatuvchi tadbirkorlar va
sog'lomlashtirish, sport-ommaviy tadbirlar va yerdan foydalanish
stadionlar va yopiq binolarning ishlashi uchun tuzilgan uchastkalar
namoyish roliklari). Barcha imtiyozlar samarali deb tan olinadi1
.
O'tkazilgan tahlillar shuni ko'rsatdiki, mintaqaviy va mahalliy usullar
soliq imtiyozlari samaradorligini baholash rivojlangan mamlakatlar tajribasidan farq qiladi
ijtimoiy va iqtisodiy ta'sirlarni hisobga olish qismlari, lekin hisoblash usuli
byudjet samaradorligi mashhur baholash usullaridan biriga to'g'ri keladi
xorijiy davlatlar tomonidan qo'llaniladigan (yo'qotilgan daromad usuli).
Soliq byudjeti xarajatlari tushunchasi.
Federal darajada bugungi kunda tahlil qilish bo'yicha tizimli ish yo'q
soliq imtiyozlarini qo'llash samaradorligi: rag'batlantirishni baholash amalga oshiriladi
Rossiya Moliya vazirligi Rossiya Federal Soliq xizmati bilan birgalikda faqat byudjet nuqtai nazaridan
samaradorlik, ya'ni. byudjet daromadlarining kamomadlari bo'yicha. Ma'lumki,
2011 yil avgust oyida Rossiya Federatsiyasi hukumati tomonidan tasdiqlangan. "Asosiy
Rossiya Federatsiyasining 2012-2014 yillarga mo'ljallangan soliq siyosatining yo'nalishlari
amaldagi soliq imtiyozlari samaradorligini tekshirish. DA
shunga muvofiq, Rossiya Federatsiyasi Hukumati 2011 yil 12 dekabrda
1 URL http://www.izh.ru/i/info/17665.html

Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligi Rossiya Moliya vazirligi bilan birgalikda 1 martgacha

manfaatdor federal ijroiya organlari ishtirokida 2012 yil
soliq imtiyozlari samaradorligini baholash metodologiyasini ishlab chiqish. Bu
Ushbu yo'riqnomaga asoslangan metodologiya nafaqat qiymatni hisobga olishi kerak
byudjet tizimi daromadlari (soliq xarajatlari) taqchilligi, balki «yaratish
sarmoya kiritish uchun qulay shart-sharoitlar, shuningdek, amalga oshirish natijalari
soliq to'lovchilar tomonidan olinadigan imtiyozlar»1.
Albatta ishlab chiqilgan
Monitoring va baholash metodologiyasi
soliq imtiyozlarining samaradorligi tahliliy asos bo'lib xizmat qilishi mumkin
soliq imtiyozlari samaradorligini baholash. Maxsus formulalar va
metodologiyada qo'llaniladigan yondashuvlar 3.3-bo'limda muhokama qilinadi.
Texnikaning afzalliklari orasida quyidagilarni ta'kidlash mumkin:
- metodologiya baholashga kompleks yondashuvga urinishlarni amalga oshiradi
reyting yondashuvining sintezi sifatida soliq imtiyozlarining samaradorligi;
Rossiya Federatsiyasining ta'sis sub'ektlarida ma'lum darajada qo'llaniladi va
ekspert yondashuvi, bu eng yaxshi xalqaro in'ikosidir
amaliyotchi;
- maqsadli atribut bo'yicha imtiyozlarni birlamchi guruhlash ta'minlanadi
har xil turdagi imtiyozlarning samaradorligini baholash imkoniyati. DA
metodologiya quyidagilarni ajratib turadi: texnik, ijtimoiy va rag'batlantirish imtiyozlari;
- imtiyozlarning bir qancha jihatlariga (byudjet, iqtisodiy va
ijtimoiy) manfaatlarini hisobga olish imkoniyatini yaratishi kerak
turli iqtisodiy agentlar (korxona, aholi, davlat);
- keng doiradagi iqtisodiy ko‘rsatkichlarni baholashda foydalanish bo‘yicha taklif
ko'rsatkichlar, jumladan, makroiqtisodiy ko'rsatkichlar asos bo'lib xizmat qilishi mumkin
bir qator imtiyozlar samaradorligini ularning nuqtai nazaridan chuqurroq tahlil qilish
iqtisodiy va ijtimoiy ta'sirlar.
Eng muhim kamchiliklar orasida quyidagilarni ta'kidlash mumkin:
- metodologiyada qaysi soliq imtiyozlari va/yoki aniq tushuncha berilmagan
1 Nazorat faoliyati natijalari to'g'risidagi hisobot "Ta'minlash samaradorligini tekshirish va
daromad solig'ini ma'muriyatchiligi nuqtai nazaridan soliq imtiyozlari va preferensiyalarini qo'llash
tashkilotlar" // Rossiya Federatsiyasi Hisob palatasining byulleteni. 2013 yil. 7-son (187). C.2

boshqa soliq imtiyozlari, u qo'llaniladi: bu maqsadga muvofiqdir

butun majmuani ko'rib chiqing va baholang
soliqqa tortishning belgilangan qoidalaridan ozod qilish;
- metodologiya universal imtiyozlarni baholash uchun mos emas, xususan
"rag'batlantirish chora-tadbirlari" bloki, asosiy e'tibor rag'batlantirishga qaratilgan
muayyan faoliyat turlari, hududlar, loyihalar, lekin iqtisodiyot emas
umuman;
- ballarni hisoblash va belgilash uchun taklif qilingan formulalar mo'ljallanmagan
uzoq muddatli/doimiy imtiyozlar (shundan
xozirgi vaqt
ko'pchilik), chunki ular faqat uchun imtiyozlardan foydalanish ta'sirini hisobga oladi
birinchi yil natijalari, qo'shimcha ravishda, beri amaldagi ko'plab imtiyozlar uchun
Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining tegishli boblarini kiritish boshlanishi, №
foyda bo'lmagan davr bilan taqqoslash imkoniyati
boshqa qoidalar va stavkalar asosida harakat qilgan;
- metodologiyada keltirilgan yondashuv haqida savollar tug‘diradi, unga ko‘ra
uchta koeffitsientdan ikkitasi uchun statistik ma'lumotlar mavjud bo'lmaganda
samaradorlik, integral samaradorlik koeffitsienti bo'lishi mumkin
qolganlari, masalan, byudjet samaradorligi bilan belgilanadi;
baholashdan ko'ra olish ancha oson bo'lgan ma'lumotlar
iqtisodiy yoki ijtimoiy samaradorlik.
Shuni ham ta'kidlash kerakki, metodologiyaning so'nggi versiyasi (bilan birlashtirilgan
Rossiya Moliya vazirligining soliq xarajatlari samaradorligini baholash metodologiyasi),
bu odatda qiziquvchilarning mulohazalari va takliflarini hisobga oladi
bo'limlardan foydalanish biz uchun eng qiyin bo'lib tuyuladi.
Ushbu nashr, ko'proq kengaytirilgan bo'lsa-da, unchalik aniq emas, masalan, aniq emas
baholash sohalarini (kichik sohalarini) qanday tanlash va qanday ko'rsatkichlar
foydalanish. Natijada, "baholovchi" sub'ektiv ravishda foydalanishi mumkin
ikkilamchi baholash ko'rsatkichlari yoki hatto bunday ko'rsatkichlardan foydalanish,
irodaga qarab imtiyozlar samaradorligi natijalarini "sozlaydi"
"baholovchi". Shuning uchun, bizningcha, bizni jalb qilish uchun haqiqiy mexanizm kerak
Bunday holatlarning oldini olish uchun imtiyozlar doirasidagi mutaxassislar va
mutaxassislarni tanlashning aniq tartibi (shu jumladan tadbirkor

jamoa) va ularning imtiyozlarni baholashda ishtirok etishi.

Shunday qilib, texnikani joriy versiyada qo'llash mumkin emas,
sezilarli yaxshilanishga muhtoj. Biroq, bu qanchalik o'rinli
qayta ko'rib chiqish. Soliqlarni hisoblashda xorijiy va mahalliy tajribani hisobga olish
foyda, yagona, majburiy ishlab chiqish, deb aytish mumkin
barcha soliq imtiyozlarini baholashda foydalanish,
imkonsizdek tuyuladi.
Iqtisodiyot va moliya kafedrasida o‘tkazilgan yig‘ilish natijalariga ko‘ra
Rossiya Federatsiyasi hukumati baholash bo'yicha ishlarni tashkil etish to'g'risida
soliq imtiyozlari samaradorligi, undan foydalanish maqsadga muvofiq deb topildi
Rossiya Iqtisodiy rivojlanish vazirligi va Rossiya Moliya vazirligi tomonidan ishlab chiqilgan metodologiya
optimallashtirish va takomillashtirish bo'yicha hukumat komissiyasi tomonidan ko'rib chiqilishi
Rossiya davlat dasturlari byudjet xarajatlarining samaradorligi
Federatsiyalar: qishloq xoʻjaligi, sogʻliqni saqlash, taʼlim,
sanoat, madaniyat va turizm, fan, o‘rmon xo‘jaligi, xavfsizlik
atrof-muhit, tabiiy resurslarni takror ishlab chiqarish, ijtimoiy
fuqarolar va boshqalarni qo'llab-quvvatlash. Bizning fikrimizcha, umuman olganda, taqdim etilgan usul
yetarlicha o‘ylangan va to‘liq hujjat, ko‘rsatmalar va
Metodologiyada taklif qilingan yondashuvlar juda qiziqarli va, albatta, mumkin
ish faoliyatini baholash uchun analitik asos bo'lib xizmat qiladi
soliq imtiyozlari.