по дисциплине "финансовый анализ" тема задания: анализ и оценка общей суммы затрат и расходов по основным элементам

1.2 Методика анализа общей суммы затрат на производстве продукции или оказания услуг

В практике экономического анализа себестоимости продукции есть несколько устоявшихся направлений. Савицкая Г.В. предлагает следующий перечень показателей, имеющих наибольшую значимость: анализ общей суммы затрат на производство продукции; анализ затрат на рубль товарной продукции; анализ прямых материальных и трудовых затрат. [5, с. 273] Рассмотрим их более подробно.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения динамики общей суммы операционных затрат в целом и по основным элементам.
Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.
Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установление центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.
Таким образам, общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 2.

Таблица 2. Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Факторы изменения затрат
	объем выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	Факт	Факт	Факт	План
Фактические:	Факт	Факт	Факт	Факт

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат (Рисунок 1). Математически эту зависимость можно определить следующим образом:

(1.1)

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах.

Сумма постоянных и переменных затрат зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией.
Чтобы установить, как факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах. [6]
Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным таблицы 2 и по данным о выпуске товарной продукции.

Таблица 3. Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Формула расчета влияния фактора
Объем выпуска товарной продукции
Структура товарной продукции
Уровень переменных затрат на единицу продукции
Изменение суммы постоянных затрат
Изменение уровня отпускных цен
ИТОГО:

Товарная продукция:

а) по плану: (1.2)

б) фактически при плановой структуре и плановых ценах:

(1.3)

в) фактически по ценам плана:

(1.4)

г) фактически:

(1.5)

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде:

(1.6)

то анализ проводится методом цепных подстановок.

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (Таблица 2).
Наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы, поэтому анализ прямых материальных затрат является немаловажным.
Общая сумма затрат, согласно схеме, показанной на рисунок 3 зависит от объема производства продукции (VВП), ее структуры (УДi) и изменения удельных затрат на отдельные изделия (УМЗi).
Удельные материальные затраты на отдельные изделия (УМЗi) зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены единицы материалов (ЦМi).

(1.7)

Расчет влияния данных факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

а) по плану:


(1.8)

б) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:

(1.9)

в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

(1.10)

г) фактически по плановым ценам:

(1.11)

д) фактически:

(1.12)

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

(1.13)

где УР_i – удельный расход i-го материала;

ЦМ_i – средняя цена i-го материала.
Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:


(1.14)

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой:

(1.15)
где ∆ ЦМi – изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.
В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость:


(1.16)

где ∆ УР – изменение нормы расхода в связи с заменой материала;

∆ УР₁ – расход материала после замены;
ЦМ ₀ – цена заменяемого материала;
∆ЦМ – изменение цены в связи с заменой материала.
Если на предприятии имеются покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, то можно определить, насколько выгодна для предприятия кооперация. Для этого сравнивают цену приобретения и себестоимость изготовления изделия на предприятии. Если цена приобретения ниже себестоимости изготовления, то выгоднее покупать изделие или полуфабрикат.
В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье «Заработная плата», т.е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющие сумму прямой зарплаты, представлены ниже.
Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат:
Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн. руб.:
по плану:


(1.17)

по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре:

(1.18)

по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

(1.19)

фактически при плановом уровне оплаты труда:

(1.20)

фактически:

(1.21)

Расчет влияния факторов на сумму прямых трудовых затрат представлен выше. На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.