Москва "финансы и статистика"

«мертвой точкой»,
позволяющий установить момент (дату), с ко-
торого предприятие окупает свои расходы и начинает работать с
прибылью. К постоянным Шер отнес расходы, не зависящие от
объема деятельности предприятия: прежде всего административ-
ные и иные, носящие неизменный характер, например амортиза-
цию; к переменным — расходы, зависящие от объема деятельнос-
ти: стоимость сырья, заработную плату рабочих, транспортные
расходы. Мертвая точка определялась как число дней, через ко-
торые выручка от реализации окажется равной сумме постоян-
ных расходов.
Рассматривая порядок учета затрат, Шер обратил внимание
на то, что множество фабричных производств можно свести к
трем: 1) однопродуктовые однопередельные, 2) однопродуктовые
многопередельные , 3) производства с параллельным циклом и
последующей сборкой. Данная классификация производств лег-
ла в основу построения различных методов учета затрат — прос-
того, попередельного, позаказного.
Проблемы экономического анализа и управления предприя-
тиями побудили Шера выдвинуть
 проблему реальности баланса,
которая зависит от ряда обстоятельств. Прежде всего на реаль-
ность влияют самые тривиальные ошибки. В этом отношении
Шер, по существу, сформулировал понятие «поле ошибки» во
7* 99

---

времени и указывал, что сужение этого «поля» автоматически
приводит к сокращению технических ошибок. Основным момен-
том в реальности баланса он считал оценку. Руководствуясь
принципом консерватизма (осторожности)
1
, он рекомендовал
оценку по принципу минимальных цен. Если себестоимость вы-
ше продажной цены, то последняя берется за оценку, если про-
дажные цены выше себестоимости, то она и служит для оценки.
Подобная практика, а также создание многочисленных резервов
приводили к образованию скрытых источников, которые, в изве-
стных пределах, Шер как следствие балансовой политики одоб-
рял. Однако он же вынужден был признать, что эта политика
быстро переходит в прямую фальсификацию, причем последняя
неотделима от коммерческой практики.
Шер был первым, кто классифицировал и проанализировал
основные
 методы искажения баланса,
к которым относил: соеди-
нение разнородных имущественных ценностей под одним назва-
нием; неправильное начисление амортизационных сумм; вклю-
чение фиктивных дебиторов и кредиторов; манипуляции с пере-
оценкой средств; создание фиктивных фондов и резервов.
В заключительной части своего труда, которая называется
«Идеал и действительность в бухгалтерии», Шер дал подробную
формулировку целей учета, а также его границ.
 Цели учета
сво-
дятся к 1) получению сведений относительно состояния имуще-
ства владельца; 2) выведению двойным путем результатов дея-
тельности предприятия «посредством установления приращения
или убыли ценностей актива и пассива, а затем и при помощи
счетов Прибыли и убытка» [Шер, с. 440]; 3) помощи предприя-
тию путем: составления сметы, контроля выполнения операций,
разработки плана работы; 4) критической оценки хозяйственной
деятельности предприятия.
 Экономические границы счетоводства
«проходят там, где затрата на теоретически возможное улучшение
постановки дела в этих областях внутренней организации пред-
приятия начинает становиться больше той частнохозяйствен-
ной выгоды, какую может извлечь из него предприниматель»
Один из основополагающих принципов учета, в соответствии с кото-
рым предприятие не должно завышать свои финансовые результаты, а для
этого ему необходимо стремиться скорее отражать расходы, нежели доходы,
т. е. доходы учитывать только тогда, когда они уже получены, а расходы —
как только предприятие предполагает их возникновение.
100

---

[Шер, с. 442—443]. С того момента, как только затраты на ведение
учета, на получение каких-либо дополнительных данных превы-
сят возможное получение хозяйственного эффекта, необходимо
отказаться от получения этих данных
1
. Экономическая граница
счетоводства должна «пролегать в умах всех бухгалтеров», и каж-
дое предложение по расширению учетных данных должно соиз-
меряться с этой границей.
Шер очень любил учет. И его замечательные слова о том, что
«бухгалтерский учет является непогрешимым судьей прошлого,
необходимым спутником и руководителем в настоящем и надеж-
ным консультантом относительно будущего всякого хозяйствен-
ного предприятия» [там же, с. 396], знает каждый управляющий и
им следует каждый думающий бухгалтер. Идеи Шера лежали в
русле того направления, которое будет названо статическим.
Вместе с ним это направление развивали Г. Симон и М. Берли-
нер.
Герман Симон
полагал, что собственник имеет неотъемлемое
право оценивать свои балансовые статьи так, как считает нуж-
ным. При этом он рекомендовал счет «Делькредере», на котором
следовало резервировать сомнительную дебиторскую задолжен-
ность; и он же одним из первых обратил внимание, что амортиза-
ция должна покрывать не только физический, но и моральный
износ основных средств.
Манфред Берлинер
(1893) учил, что каждый баланс надо рас-
сматривать как ликвидационный, следовательно, пассив баланса
есть не что иное, как долевое распределение имущественной мас-
сы актива. Отсюда следует экономическое понимание баланса, в
активе которого представлена имущественная масса предприя-
тия, а в пассиве — план ее распределения. Имущество и план его
распределения группируются по счетам. Счета — только элементы
баланса, предназначенные для учета состояния отдельных видов
имущества и для фиксации текущих изменений, которые могут
носить или положительный, или отрицательный характер. Все из-
менения баланса происходят под влиянием меновых операций.