|
«
Вопросы совершенствования политики
Республики Узбекистан по устранения двойного налогообложения
»
выявлены
проблемы, связанные с совершенствованием двойных налоговых отношений в
налоговой системе Узбекистана, а также разработаны научные предложения и
практические рекомендации, направленные на их решение.
Первостепенной и основной задачей двойных налоговых договоров согласно
мировому опыту является устранение проблемы двойного налогообложения и тем
самым облегчение трансграничного движения капитала и торговли, но в
последней четверти ХХ века вопрос уклонения от уплаты налогов стал одним из
основных вопросов, рассматривавшихся в международном налоговом
законодательстве
22
.
Если деятельность иностранной организации в Республике Узбекистан
приводит к образованию постоянного учреждения, то такая иностранная
организация облагается налогом на прибыль, как и организации Узбекистана.
Выгода иностранной организации от ее деятельности в Республике
Узбекистан через постоянное учреждение определяется как разница между всеми
доходами, связанными с постоянным учреждением, и всеми расходами,
связанными с этим постоянным учреждением
23
:
Pre = ∑ D pe – ∑ Ppe
,
(1)
где:
Пре
– прибыль постоянного учреждения;
∑
Д pe
–
сумма всех доходов постоянного учреждения;
∑
Ppe
–
сумма всех расходов постоянного учреждения.
В соответствии с действующим законодательством льготы иностранным
организациям, работающим в Республике Узбекистан через постоянное
учреждение, определяются прямым методом.(см. на формулу 3.1.)
Таким образом, в законодательстве он рассчитывается таким образом, что
если постоянное учреждение является самостоятельным юридическим лицом, то
рассчитывается соответствующая прибыль постоянному учреждению. Этот метод
ведет учет налогооблагаемой прибыли с помощью обоснованных данных через
независимый учет постоянного учреждения.
Доход, полученный через постоянное учреждение, может быть учтен с
использованием 25 % порога рентабельности и применения 0,2 % к доходу,
полученному от него, с использованием 0,25 % от понесенных расходов. Это не
указано в Налоговом кодексе. Можно отразить это на основе следующей
формулы
24
.
Пре
=
Дре
× 0,2,
Пре
=
Рре
× 0,25,
(2)
(3)
где:
Пре
– прибыль постоянного учреждения;
Д pe
–
доходы постоянного учреждения;
Ppe
–
расходы постоянного учреждения.
22
International Tax Primer. Second Edition (Arnold and McIntyre, 2002, p. 105)
23
Разработано автором.
24
Разработано автором.
49
В связи с поставкой товаров по внешнеторговым соглашениям, в частности, в
соответствии с деятельностью иностранной организации и признанием
постоянного учреждения, возникает необходимость расчета доходов косвенными
методами.
При этом постоянное представительство не учитывает все доходы,
полученные иностранной организацией от продажи товаров по внешнеторговому
договору из Узбекистана, поскольку сами товары – предмет договора – не
образуются в результате деятельности постоянного представительства.
Соответственно, эти доходы не учитываются при расчете налоговых
обязательств иностранных организаций, которые связаны с деятельностью
постоянно действующего учреждения.
Необходимо выделить определенную долю валового дохода, полученного
за деятельность, осуществляемую постоянным учреждением в результате
продажи товаров по внешнеторговому договору, что соответствует только
маркетингу, отслеживанию отгрузок и т. д.
Если иностранная организация постоянно самостоятельно осуществляет
такую деятельность в Узбекистане, то расчет налогооблагаемой базы может
осуществляться с помощью коэффициента, рассчитываемого, исходя из ставки
рентабельности в размере 25 %, исходя из затрат на такую деятельность:
Пре = Р ×
0,25,
(4)
где:
Пре
– прибыль постоянного учреждения;
P
– расходы головного офиса на деятельность в Узбекистане (включая
комиссию, предоставленную третьей стороне);
либо при осуществлении такой деятельности, используя среднюю сумму
платежа, уплачиваемого внешнеторговыми организациями Узбекистана, она
может осуществляться на основе выручки, условно рассчитанной исходя из
общей стоимости контракта (обычно это значение составляет 3-5 % от
стоимости контракта):
Пре = Ду × 0,2,
Ду = Дк × k,
(5)
где:
Пре
– налоооблагаемая прибыль;
Ду
– условный доход;
Дк –
общая стоимость договора;
k –
коэффициент от 0,003 до 0,05.
Точно так же прибыль может быть рассчитана, если постоянное
учреждение признается взаимосвязанным агентом.
В целях повышения эффективности механизма устранения двойного
налогообложения предпринимателей в Узбекистане автором предложено
введение в законодательство понятия «лимит учета», а также разработана
модель (см. рис. 6) и метод применения иностранного налогового кредита.
Алгоритм учета условно разделен автором на три этапа. На первом этапе
определяется, учитываются ли налоги, уплаченные за рубежом, при уплате
подоходного налога в Узбекистане. На втором этапе рассчитывается лимит
учета налогов из иностранных источников (рассчитывается максимальный
50
лимит учета). На третьем этапе расчитываетс от суммы иностранных налогов
(1-этап), по которому устанавливается наименьшая величина и от суммы
максимально расчитанного размера (2-этап). Нельзя учитывать налоги,
полученные из иностранных источников, которые уплачиваются сверх
ограниченной суммы расчета.
Do'stlaringiz bilan baham: |
