Шпаргалка по анализу финансовой отчетности учебное пособие

и по методу процентного начисления дохода
Одной из модификаций метода анализа источников средств
и их использования можно считать метод сопоставления дохо-
дов и расходов. Если предприятие управляется его владель-
цем, то учитываются все расходы владельцев и партнеров
предприятия, как связанные с хозяйственной деятельностью,
так и личные. Сопоставление данных позволяет установить, не
превышает ли величина затрат налогоплательщика величину
полученных им доходов. Т-счет торгового предприятия при
применении метода сопоставления расходов и доходов в прос-
тейшем случае может иметь следующий вид:
1) левая колонка: объем продаж; полученные ссуды (сумма
величин в этой колонке дает сумму доходов);
2) правая колонка: объем закупок; возврат ссуд; расходы
на оплату труда (сумма величин в этой колонке дает сумму
расходов).
Сопоставляя величину расходов и доходов, можно получить
оценку недекларированного дохода. Метод используется при
проверке налогоплательщиков, осуществляющих операции С на-
личными средствами.
Метод процентного начисления сводится к оценке дохода
налогоплательщика на основе определения процента или ко-
эффициента, предварительно рассчитанного для данной от-
расли или вида деятельности. Установив базовый параметр
хозяйственной деятельности налогоплательщика и применив
соответствующий отраслевой коэффициент, налоговый инс-
пектор может вычислить суммы доходов и расходов, опреде-
лить сумму прибыли, себестоимость продукции.
Ключевым параметром при использовании данного метода
является величина отраслевого коэффициента, которую сле-
дует установить заблаговременно. Для расчета величины это-

---

• декларируемый доход не соответствует уровню жиз-
ни налогоплательщика.
В случае применении косвенных методов одним из важ-
ных этапов налоговой проверки традиционно считается
первая личная встреча налогового инспектора с налогопла-
тельщиком. Основная задача первой беседы - получить
как можно больше ответов налогоплательщика на имеющие-
ся вопросы. Причем на первый взгляд сообщаемая им ин-
формация может вовсе не относиться к проблемам нало-
гообложения и бухгалтерского учета.
Качество беседы с налогоплательщиком определяется
умением задавать нужные вопросы, умением выслушивать
ответы и умением наблюдать за реакцией собеседника.
Налоговые инспекторы исходят из того, что налогопла-
тельщик будет давать объяснения более честно и откровен-
но, если на первом этапе ему не сообщать о неутешитель-
ных результатах предварительного анализа его налоговой
декларации. Во время первой беседы налоговый инспек-
тор обычно интересуется образом жизни налогоплатель-
щика, его расходами на себя лично и на его членов семьи,
задает вопросы об источниках необлагаемого дохода, о на-
коплениях наличных денег.
Налогоплательщик указывает полезную для анализа
косвенными методами финансовую информацию в доку-
ментах, направляемых им в финансово-кредитные учреж-
дения: банки, страховые компании, инвестиционные
фонды и т. д. Обычно эти данные отличаются высокой до-
стоверностью, и знакомство с такими документами по-
зволяет налоговому инспектору точнее выявлять запасы
наличных средств на руках налогоплательщика.
Самое главное на первоначальном этапе - установить и
зафиксировать имеющиеся у налогоплательщика суммы
в наличных на начало и конец отчетного периода. Инспек-
тор обязан поинтересоваться источниками поступления
наличных, местами их хранения, статьями расходования.
Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравне-
нии их значений с базисными величинами, а также в изучении
их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве ба-
зисных величин используются усредненные по временному
ряду значения показателей организации, относящиеся к про-
шлым благоприятным с точки зрения финансового состояния
периодам; среднеотраслевые значения показателей; значе-
ния показателей, рассчитанные по данным отчетности наи-
более удачливого конкурента. В качестве базы сравнения мож-
но использовать теоретически обоснованные или полученные
в результате экспертных опросов величины, характеризующие
оптимальные или критические с точки зрения устойчивости
финансового состояния значения относительных показателей.
Анализом финансового состояния занимаются: руководите-
ли и соответствующие службы организации, также ее учреди-
тели, инвесторы с целью изучения эффективности использо-
вания ресурсов, банки - для оценки условий кредитования и
определения степени риска, поставщики - для своевремен-
ного получения платежей, налоговые инспекции - для выпол-
нения плана поступления средств в бюджет и т. д. В соответ-
ствии с этим анализ делится на внутренний и внешний.
Внутренний анализ проводится службами организации, и его
результаты используются для планирования, контроля и прог-
нозирования финансового состояния организации. Его цель -
обеспечить планомерное поступление денежных средств и раз-
местить собственные и заемные средства, чтобы создать усло-
вия для нормального функционирования организации, получе-
ния максимума прибыли и исключения риска банкротства.
Внешний анализ осуществляется инвесторами, поставщи-
ками материальных и финансовых ресурсов, контролирующи-
ми органами на основе публикуемой отчетности.
го коэффициента могут использоваться различные источники:
коммерческие справочники, документация налогоплательщи-
ка за другие отчетные периоды. Коэффициент для расчета ва-
ловой прибыли, например, можно оценить по счетам на закуп-
ки сырья и счетам реализованной продукции, путем сравнения
прейскурантов и т. п.
Метод процентного начисления применим при наличии хо-
рошей базы данных по отраслям хозяйства, обладающей нуж-
ной степенью детализации. Например, процент чистой прибыли,
отнесенный к объему реализации, в крупном продовольственном
супермаркете и мелкой лавке будет различным. Большое значе-
ние имеет однородность географического положения предприя-
тий, поскольку многие экономические показатели сильно зависят
от местонахождения бизнеса. Это также справедливо по отноше-
нию к однородности экономической ситуации в регионе.
Однако уровень прибыли может меняться от года к году в зави-
симости от экономической ситуации, которая тоже должна учиты-
ваться при выборе коэффициентов. Однородной должна быть и
применяемая налогоплательщиком стратегия бизнеса: магазин
может осуществлять свою коммерческую деятельность исходя из
наращивания объема товарооборота и сохранения небольшой
торговой надбавки либо из небольшого товарооборота, но боль-
шой надбавки.
Без оценки экономических показателей хозяйственной дея-
тельности налогоплательщика выявить факты сокрытия или
занижения дохода (прибыли) при исчислении налогов практи-
чески невозможно. Это касается налогоплательщиков, кото-
рые допускают нарушения ведения бухгалтерской отчетности
и указывают в своих налоговых декларациях недостоверную
информацию о доходах.
Практически Т-счет при использовании метода анализа ис-
точников средств и их использования выглядит в виде двух ко-
лонок. В левой колонке, к примеру, указываются:
• декларированный валовой доход;
• поступления средств (в виде арендной платы, инвестиций
и т. д.);
• наличные средства на руках налогоплательщика в начале
отчетного периода;
• средства на банковских счетах в начале отчетного периода;
• полученные заемные средства;
• доходы в виде заработной платы;
• необлагаемый доход (например, получение страхового воз-
мещения);
• дебиторская задолженность в начале отчетного периода;
• кредиторская задолженность в конце отчетного периода.
В правой колонке Т-счета указываются:
• накладные расходы (включая амортизационные отчисления);
• расходы по арендной плате;
• расходы на личные нужды;
• наличные средства на руках налогоплательщика в конце
отчетного периода;
• расходы на обслуживание займов;
• дебиторская задолженность в конце отчетного периода;
• кредиторская задолженность в начале отчетного периода.
Анализ заключается в сопоставлении сумм в левой и правой
колонках.
Метод анализа источников средств и их использования по
Т-счету позволяет понять динамику статей бухгалтерского ба-
ланса за отчетный период. Этот метод рекомендуется приме-
нять, если активы и пассивы налогоплательщика на протяже-
нии отчетного периода в основном не изменялись либо если
большая часть средств расходуется на личные нужды налого-
плательщика и не подлежит отнесению к статьям производ-
ственных расходов.
1Q

---