Практикум для спо ответственный редактор Л. И. Гончаренко 2-е издание, переработанное и дополненное

Твердая форма налоговой ставки означает, что ставка установлена 
в рублях за какое-то количество. Например, ставка акциза на пиво кре-
постью от 0,5 % до 8,6 % на 2018 г. установлена в размере 21 руб. за 1 л. 
Ставка транспортного налога по легковым автомобилям с мощность 
двигателя от 100 до 150 лошадиных сил составляет 3,5 руб. за одну 
лошадиную силу.
Адвалорная ставка — это налоговая ставка, установленная в про-
центах от налоговой базы. Например, ставка налога на прибыль орга-
низаций составляет 20 % от фактически полученной прибыли; ставка 
налога на доходы физических лиц — 13 %. 
Комбинированная налоговая ставка сочетает в себе твердую 
и адвалорную формы. Например, налоговая ставка акциза по сигаре-
там и папиросам на 2018 г. установлена в размере 1718 руб. за 1000 
штук + 14,5 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из макси-
мальной розничной цены, но не менее 2335 руб. за 1000 штук. 
В налоговом законодательстве предусмотрены только формы нало-
говых ставок. В теории налогов также выделяют виды налоговых 
ставок. К видам налоговых ставок относят номинальную (или законо-
дательную) ставку, эффективную (или экономическую) ставку и пре-
дельную 
ставку. Номинальная налоговая ставка — это ставка, кото-
рая установлена законом. Например, в Российской Федерации ставка 
налога на прибыль организаций составляет 20 %, ставка НДФЛ — 13 %. 
Эффективная налоговая ставка определяется как отношение суммы 
уплаченного налога ко всему доходу налогоплательщика (или к вели-
чине налоговой базы). Эффективная налоговая ставка может быть 
меньше законодательной за счет применения налогоплательщиком 
налоговых льгот. В случае использования налоговых льгот, уменьша-
ется сумма уплаченного налога, и соответственно уменьшается вели-

---

44
чина эффективной налоговой ставки. Рассмотрим механизм снижения 
эффективной налоговой ставки по сравнению с номинальной ставкой 
на следующем примере. 
Пример. Гражданин Иванов И. И. получает заработную плату в размере 
50 тыс. руб. в месяц. Законодательная ставка НДФЛ составляет 13 %. Ива-
нов И. И. имеет право на социальные налоговые вычеты в размере 120 тыс. руб.
Рассчитаем эффективную налоговую ставку для Иванова И. И.
Годовой доход Иванова И. И. составит 50 000 руб. × 12 месяцев = 
= 600 000 руб. 
С учетом права на социальный налоговый вычет облагаемый доход Ива-
нова И. И. составит 600 000 — 120 000 = 480 000 руб. 
При номинальной ставке 13 % сумма НДФЛ будет равна 480 000 × 13 % = 
= 62 400 руб. 
Эффективная налоговая ставка составит 62 400 : 600 000 ×100 % = 10,4 %.
Применение права на социальный налоговый вычет позволило Ивано-
ву И. И. уменьшить эффективную налоговую ставку по сравнению с номи-
нальной налоговой ставкой по НДФЛ на 2,6 п. п. 
Эффективная налоговая ставка может совпадать с номинальной 
ставкой, если законодательством не предусмотрены налоговые льготы.