Практикум для спо ответственный редактор Л. И. Гончаренко 2-е издание, переработанное и дополненное

Порядок исчисления налога отвечает на вопрос: «Кто должен рас-
считать сумму налога?». Статья 52 НК предусматривает три возможных 
варианта порядка исчисления налога: 
— налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, под-
лежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, нало-
говой ставки и налоговых льгот, если иное не установлено НК. Такой 
порядок исчисления налога известен в теории налогов как способ 
уплаты налога по декларации;
— обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена 
на налогового агента. В теории налогов такой порядок исчисления 
налога известен как способ уплаты налога у источника выплаты дохода;
— в определенных случаях, предусмотренных законодатель-
ством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога 
может быть возложена на налоговый орган.
Уплата налога по декларации. В соответствии с налоговым зако-
нодательством российские организации обязаны исчислять налоги 
и сборы на основе подачи налоговой декларации. Определенные 
категории физических лиц (например, ИП) также обязаны исчислять 
на основе декларации НДФЛ.
Правовое определение налоговой декларации закреплено ст. 80 НК. 
Согласно данной статье налоговая декларация представляет собой 
письменное заявление или заявление, составленное в электронной 

---

46
форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с при-
менением усиленной квалифицированной электронной подписи, нало-
гоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах 
и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, 
налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других дан-
ных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. 
Российские организации обязаны самостоятельно исчислять налоги 
на основе декларации. Налогоплательщики, которые в соответствии 
с НК должны уплачивать налог по декларации, обязаны представлять 
налоговую декларацию по каждому налогу, подлежащему уплате этим 
налогоплательщиком
1
.
Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган 
по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, налогового 
агента) по установленной форме на бумажном носителе или по уста-
новленным форматам в электронной форме вместе с документами, 
которые в соответствии с НК должны прилагаться к налоговой декла-
рации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы, 
которые в соответствии с НК должны прилагаться к налоговой деклара-
ции (расчету), в электронной форме
2
. Крупнейшие налогоплательщики 
представляют налоговые декларации по установленным форматам 
в электронной форме.
Бланки налоговых деклараций в соответствии со ст. 80 НК представ-
ляются налоговыми органами бесплатно. Налоговая декларация может 
быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично, 
или через представителя, или направлена в виде почтового отправле-
ния (подана по почте) с описью вложения, или передана в электрон-
ной форме по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый 
орган не вправе отказать налогоплательщику принять представлен-
ную им налоговую декларацию, если она соответствует установленной 
форме (п. 4 ст. 80 НК). По просьбе налогоплательщика налоговый орган 
1
Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем 
налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате 
в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осу-
ществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имуще-
ства, используемого для осуществления такой деятельности. Налогоплательщик, не осу-
ществляющий операций, в результате которых происходит движение средств на его 
счетах в банках, и не имеющий по этим налогам объектов налогообложения, представ-
ляет по этим налогам в налоговые органы единую (упрощенную) налоговую деклара-
цию. Форма единой (упрощенной) налоговой декларации утверждается федеральным 
органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области 
налогов и сборов, по согласованию с Минфином России (п. 2 ст. 80 НК).
2
Налогоплательщики, в соответствии с НК отнесенные к категории крупнейших, 
представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять 
в соответствии с НК, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налого-
плательщиков по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок 
представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен 
законодательством РФ (п. 3 ст. 80 НК).

---

47
обязан проставить на копии налоговой декларации отметку о ее при-
нятии и дату получения декларации. Если налоговая декларация пред-
ставлена по телекоммуникационным каналам связи, по просьбе нало-
гоплательщика налоговый орган обязан передать налогоплательщику 
квитанцию о приеме.
Налоговая декларация должна быть представлена налогоплатель-
щиком в налоговый орган в установленные налоговым законодатель-
ством сроки. Днем представления налоговой декларации при отправке 
ее по почте считается дата отправки почтового отправления (дата 
на почтовом штемпеле). При подаче налоговой декларации по теле-
коммуникационным каналам связи днем ее отправления считается дата 
отправки.
Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (рас-
четов), а также форматы и порядок представления налоговых декла-
раций (расчетов) и прилагаемых к ним документов в соответствии 
с НК в электронной форме утверждаются федеральным органом испол-
нительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области 
налогов и сборов, по согласованию с Минфином России.