Boshqalarga o'zgartirishlar

Auditga taalluqli sub'ektning ichki nazorat tizimi
•
boshqa komponentlar nazorat muhitida aniqlangan cControl kamchiliklari tufayli buziladi, ichki nazorat tizimining
boshqa tarkibiy qismlariga putur etkazadi.
Buxgalteriya hisobini yuritish uchun tegishli bo'lgan yoki foydalanilgan ma'lumotlarning ishonchliligiga ta'sir qilishi
mumkin bo'lgan ma'lumotlar manbalarining mavjudligi yoki tabiati;
•
•
A28. 315-sonli AXS (2019-yilda qayta ko‘rib chiqilgan)136 ni qo‘llashda auditorning korxona rahbariyat tomonidan buxgalteriya
hisobini baholash jarayonini amalga oshirayotgan nazorat va boshqaruvning mohiyati va ko‘lamini tushunishi auditorning
zarur baholashi uchun muhim bo‘lishi mumkin, chunki u quyidagilarga taalluqlidir:
Subyektivlikni hal qilish uchun rahbariyatdan muhim mulohazani talab qilish;
•
•
…
•
Masalan, axborot texnologiyalaridan keng foydalanish, katta hajmdagi ma'lumotlar yoki bir nechta ma'lumotlar
manbalaridan foydalanish yoki murakkab o'zaro bog'liqliklarga ega bo'lgan taxminlarni amalga oshirish murakkab;
Machine Translated by Google

---

129
BOSHQA XALQARO STANDARTLARGA MUVOFIQ VA BOSHQA O‘ZGARTIRISh
185/202-sahifa
315 ISA (2019-yilda qayta ko‘rib chiqilgan), 22(b)43-band
•
Tegishli usullar, taxminlar va ma’lumotlar manbalarini rahbariyatning aniqlashi (Ma’lumot: 13(h)(ii)(a) paragrafi)
Tarixiy yoki byudjet ko'rsatkichlari yoki boshqa ma'lum omillar bilan solishtirganda kutilmagan yoki nomuvofiq
ishlashni ko'rsatishi mumkin bo'lgan asosiy ishlash ko'rsatkichlarini kuzatib boradi.
Buxgalteriya hisob-kitoblarini tuzishda qabul qilingan muhim mulohazalar uchun mantiqiy hujjatlarni yoki ularni
mustaqil ko'rib chiqishni talab qiladi.
korxonaning risklarni baholash jarayoni.137
315-sonli ISA (2019-yilda qayta ko'rib chiqilgan) auditor rahbariyat aniqlay olmagan jiddiy noto'g'ri tavakkalchilik
risklarini aniqlagan holatlarga, shu jumladan auditor tomonidan baholanishiga ta'sir ko'rsatishda ichki nazoratda
sezilarli kamchilik mavjudligini aniqlashga qaratilgan.
Buxgalteriya hisobini tuzishda foydalaniladigan usullar, taxminlar va ma'lumotlarni tanlash yoki qo'llashga
alohida e'tibor beradi.
Buxgalteriya hisobini tuzishda foydalaniladigan modellarni tegishli nazorat va ko'rib chiqishni o'rnatadi.
•
A35. Auditorlik tekshiruvi davomida auditor rahbariyat aniqlay olmagan buxgalteriya hisobi hisob-kitoblariga va tegishli
oshkoralarga bo'lgan ehtiyojni keltirib chiqaradigan operatsiyalar, hodisalar va yoki shartlar sinflarini aniqlashi mumkin.
A33. Buxgalteriya hisobi baholarini tuzishda rahbariyat tomonidan noto'g'ri ma'lumotlar yoki firibgarlikdan kelib chiqadigan
noto'g'ri ma'lumotlarga moyillikni rahbariyat qanday aniqlashi va bartaraf etishi to'g'risida tushunchaga ega bo'lishda
auditor ko'rib chiqishi mumkin bo'lgan masalalarga rahbariyat kiradimi yoki yo'qmi:
•
•
•
Buxgalteriya hisobini tuzishda foydalaniladigan usullar, muhim taxminlar yoki ma'lumotlarga o'zgartirishlar
kiritish zarurligini nazorat qiladi.
•
• Axborot tizimi buxgalteriya hisobi baholari va tegishli oshkoralarning to'liqligiga, xususan, majburiyatlar bilan bog'liq
buxgalteriya hisobi baholariga qanday murojaat qiladi.
Asosiy xodimlar.
•
A34. 13(h) bandi doirasidagi operatsiyalar, hodisalar va shartlarning muhim toifalari 25(a)18(a) bandlari qo‘llaniladigan
buxgalteriya hisobi baholari va tegishli oshkoralarga taalluqli operatsiyalar, hodisalar va shartlarning muhim sinflari
bilan bir xil bo‘ladi. 315 ISA (2019-yilda qayta ko‘rib chiqilgan) ) va (d). Tashkilotning axborot tizimi buxgalteriya hisobi
bilan bog'liqligi to'g'risida tushuncha olishda auditor quyidagilarni e'tiborga olishi mumkin:
Buxgalteriya hisobi odatiy va takrorlanuvchi operatsiyalarni qayd etishdan kelib chiqadimi yoki ular
takrorlanmaydigan yoki odatiy bo'lmagan operatsiyalardan kelib chiqadimi.
Korxonaning axborot tizimlari yoki IT muhiti; va
•
Tarafsizlik uchun turtki bo'lishi mumkin bo'lgan moliyaviy yoki boshqa rag'batlarni aniqlaydi.
Korxonaning buxgalteriya hisobiga oid axborot tizimi (Ma’lumot: 13(h)(i) bandi)
…
•
Machine Translated by Google

---

186/202-sahifa
BOSHQA XALQARO STANDARTLARGA MUVOFIQ VA BOSHQA O‘ZGARTIRISh
Taxminlar (Ma'lumot: 13(h)(ii)(a)(ii) bandi)
•
•
Modelni tekshirish yoki qayta sinovdan o'tkazish, shu jumladan model foydalanishdan oldin tasdiqlanganmi va
uning maqsadli foydalanish uchun yaroqliligini aniqlash uchun muntazam ravishda qayta tekshiriladi. Korxonaning
modelni tasdiqlashi quyidagilarni o'z ichiga olishi mumkin:
•
Model tegishli ravishda hujjatlashtirilganmi yoki yo'qmi, shu jumladan uning mo'ljallangan qo'llanilishi, cheklovlari,
asosiy parametrlari, talab qilinadigan ma'lumotlar va taxminlar, unda o'tkazilgan har qanday tekshirish natijalari
va uning chiqishiga kiritilgan har qanday tuzatishlarning tabiati va asoslari.
• Menejment modelning dolzarbligi va aniqligini qanday aniqlaydi;
Muayyan sohalarda qo'shimchalar deb ham ataladigan tuzatishlar modelning natijalariga kiritilganmi va bunday
tuzatishlar amaldagi moliyaviy hisobot tizimi talablariga muvofiq sharoitda mos keladimi. Tuzatishlar mos kelmasa,
bunday tuzatishlar boshqaruvning mumkin bo'lgan tarafkashligining ko'rsatkichlari bo'lishi mumkin; va
A39. Rahbariyat buxgalteriya hisobini baholash uchun foydalaniladigan modellar atrofida maxsus boshqaruv vositalarini ishlab
chiqishi va amalga oshirishi mumkin, xoh menejmentning shaxsiy modeli, xoh tashqi model. Agar modelning o'zi yuqori
darajadagi murakkablik yoki sub'ektivlikka ega bo'lsa, masalan, kutilayotgan kredit yo'qotish modeli yoki 3-darajali
ma'lumotlardan foydalangan holda adolatli qiymat modeli, bunday murakkablik yoki sub'ektivlikni hal qiluvchi boshqaruv
elementlari bo'lishi mumkin. Modellarga nisbatan murakkablik mavjud bo'lganda, ma'lumotlar yaxlitligi ustidan nazorat
ham auditga tegishli bo'lgan ISA 315 (qayta ko'rib chiqilgan 2019) ga muvofiq aniqlangan boshqaruv elementlari bo'lishi
mumkin. Auditorlik modeli va tegishli aniqlangan nazorat tadbirlari haqida tushunchaga ega bo‘lishda auditor e’tiborga
olishi maqsadga muvofiq bo‘lishi mumkin bo‘lgan omillarga quyidagilar kiradi:
Modellar
• Bozor yoki boshqa sharoitlardagi o'zgarishlar uchun model qanday qilib o'z vaqtida mos ravishda o'zgartirilgan yoki
tuzatilganligi va modelga nisbatan tegishli o'zgarishlarni nazorat qilish siyosati mavjudligi;
Buxgalteriya hisob-kitoblariga asoslanadigan ma'lumotlarga quyidagilar kiradi:
…
modelda qo'llaniladigan taxminlar.
Ma’lumotlar (Ma’lumot: 13(h)(ii)(a)(iii) bandi)
A44. Rahbariyat qanday tanlashini tushunish uchun auditor ko'rib chiqishi mumkin bo'lgan masalalar
o Ma'lumotlarning aniqligi va to'liqligi va ma'lumotlarning mosligi va
o Modelning matematik yaxlitligi; va
Usullar (Ma’lumot: 13(h)(ii)(a)(i) bandi)
…
o Modelning nazariy asosliligi;
Machine Translated by Google

---

BOSHQA XALQARO STANDARTLARGA MUVOFIQ VA BOSHQA O‘ZGARTIRISh
187/202 sahifa
A51. Auditga tegishli nazorat tadbirlarini aniqlash, ularning dizaynini baholash va amalga oshirilganligini aniqlash
bo'yicha tushuncha olishning bir qismi sifatida auditor quyidagilarni ko'rib chiqishi mumkin:
•
A50. Auditning nazorat faoliyati komponentiga taalluqli nazorat vositalarini aniqlashda auditorning mulohazasi, shuning
uchun bu nazorat vositalarining dizaynini baholash va ularning amalga oshirilganligini aniqlash zarurati 13(h)(ii)
bandida tavsiflangan boshqaruv jarayoniga taalluqlidir. Auditor buxgalteriya hisobi bilan bog'liq murakkablikka
qarab, 13(h)(ii)-bandning barcha elementlari bo'yicha tegishli nazorat faoliyatini aniqlay olmaydi.
•
Oldingi davrlarda ishlatilgan ma'lumotlar bilan foydalanilgan ma'lumotlarning muvofiqligi.
Rahbariyatning buxgalteriya hisobini yuritish jarayonini tekshirish bilan bog'liq aniqlangan nazorat tadbirlari
Taxminlar (Ma'lumot: 13(i)-band)
Boshqaruv elementlarini loyihalash samaradorligi. tadbirlar. Umuman olganda, rahbariyat uchun
sub'ektivlik va baholash noaniqligini bartaraf etadigan boshqaruv vositalarini ishlab chiqish, bunda jiddiy
noto'g'ri ma'lumotlarni samarali ravishda oldini olish yoki aniqlash va tuzatishga qaraganda qiyinroq bo'lishi mumkin.
Ma'lumotlarning aniqligi va to'liqligi.
• Rahbariyat ma'lumotlarning mos kelishini qanday baholaydi.
…
•
•
Rahbariyat taxminiy noaniqlikni qanday tushunadi va unga javob beradi (Ma'lumot: 13(h)(ii)(b)–13(h)(ii)(c) paragraflari)
Buxgalteriya hisobini yuritish uchun mas'ul bo'lganlar va tegishli operatsiyalarni amalga oshirish uchun
tashkilotni topshirgan shaxslar o'rtasidagi majburiyatlarni ajratish, shu jumladan majburiyatlarni topshirishda
korxona va uning mahsulotlari yoki xizmatlarining tabiati to'g'ri hisobga olinadimi yoki yo'qmi. Misol uchun,
yirik moliya instituti bo'lsa, majburiyatlarning tegishli taqsimoti ish haqi bunday mahsulotlar bilan bog'liq
bo'lmagan jismoniy shaxslar tomonidan tashkil etilgan korxona moliyaviy mahsulotlarining adolatli
qiymatini baholash va tasdiqlash uchun mas'ul bo'lgan mustaqil funktsiyadan iborat bo'lishi mumkin.
manba.
• Ma'lumotlar qanday olinadi, uzatiladi va qayta ishlanadi va uning yaxlitligi qanday saqlanadi.
Buxgalteriya hisobini, shu jumladan ularni ishlab chiqishda foydalanilgan taxminlar yoki ma'lumotlarni
tegishli boshqaruv darajalari va kerak bo'lganda boshqaruvga mas'ul shaxslar tomonidan ko'rib chiqish
va tasdiqlash.
•
Ma'lumotlarning tabiati va manbai, shu jumladan tashqi ma'lumotlardan olingan ma'lumotlar
AT-ilovalarining murakkabligi yoki korxona AT muhitining boshqa jihatlari, axborot texnologiyalari tizimlari
ma'lumotlarni olish va qayta ishlash uchun, shu jumladan, bu katta hajmdagi ma'lumotlar bilan ishlashni
o'z ichiga olgan holda.
•
• Rahbariyat buxgalteriya hisobini ishlab chiqishda foydalanilgan ma'lumotlarning maqsadga muvofiqligini qanday
aniqlaydi, shu jumladan rahbariyat tashqi axborot manbasidan yoki umumiy va yordamchi kitoblardan
tashqaridagi ma'lumotlardan foydalanganda.
•
Machine Translated by Google

---

138
188/202-sahifa
BOSHQA XALQARO STANDARTLARGA MUVOFIQ VA BOSHQA O‘ZGARTIRISh
315 ISA (2019-yilda qayta ko‘rib chiqilgan), 3-ilovaning A77-bandi
•
Buxgalteriya hisobi bo'yicha ma'lumotlarning korxona registrlaridan yoki tashqi ma'lumot manbalaridan
to'liq va aniq olinishi;
Rahbariyatning buxgalteriya hisob-kitoblaridan foydalanish tabiati va darajasi;
• Modellarni loyihalash va kalibrlash vaqti-vaqti bilan baholanadimi;
A54. Ichki audit funktsiyasiga ega bo'lgan korxonalar uchun uning ishi auditor uchun ayniqsa foydali bo'lishi mumkin
tushuncha olish:
amalga oshiriladi, xususan, AT-ilovalar tizimlari avtomatlashtirilgan interfeyslarga ega bo'lmasa yoki qo'lda
aralashuvga duchor bo'lishi mumkin;
315 ISA (2019-yilda qayta ko'rib chiqilgan)da tavsiflanganidek, nazorat va ichki nazorat tizimining boshqa tarkibiy
qismlarining monitoringi.138
• Usulni qo'llashda murakkab hisob-kitoblar. Murakkab tranzaktsiyalarni qayta ishlash uchun turli xil AT-ilova
tizimlari talab qilinganda, IT-ilovalar tizimlari o'rtasida muntazam kelishishlar amalga oshiriladi
• IT-ilovalar yoki AT muhitining axborot texnologiyalari tizimining boshqa jihatlari katta hajmdagi ma'lumotlarni
qayta ishlash uchun imkoniyatga egami va mos ravishda tuzilganmi;
A53. Bank yoki sug'urta kabi ba'zi sohalarda boshqaruv atamasi nazorat muhitidagi faoliyatni, korxonaning ichki nazorat
tizimini monitoring qilish jarayonini tavsiflash uchun ishlatilishi mumkin.
A52. Rahbariyat buxgalteriya hisobini tuzishda axborot texnologiyalaridan keng foydalansa, nazorat faoliyati komponentida
auditga tegishli aniqlangan nazoratlar umumiy AT nazorati va amaliy axborotni qayta ishlash nazoratini o'z ichiga
olishi mumkin. Bunday nazoratlar quyidagilar bilan bog'liq xavflarni bartaraf etishi mumkin:
• Buxgalteriya hisobiga oid ma'lumotlarning bosh kitobga o'tkazilishi ustidan tegishli nazorat, shu jumladan jurnal
yozuvlari ustidan tegishli nazorat mavjudligi.
murakkablikni hal qiluvchi dizayn boshqaruvlari. Subyektivlik va baholash noaniqligi bilan bog'liq boshqaruv
elementlari ko'proq qo'lda elementlarni o'z ichiga olishi kerak bo'lishi mumkin, ular avtomatlashtirilgan
boshqaruvga qaraganda kamroq ishonchli bo'lishi mumkin, chunki ularni boshqarish osonroq chetlab o'tish,
e'tiborsiz qoldirish yoki bekor qilish mumkin. Murakkablikni hal qiluvchi boshqaruv vositalarini loyihalash
samaradorligi murakkablikning sababi va xususiyatiga qarab farq qilishi mumkin. Misol uchun, muntazam
ravishda qo'llaniladigan yoki ma'lumotlarning yaxlitligi bilan bog'liq bo'lgan samaraliroq boshqaruvni loyihalash osonroq bo'lishi mumkin.
• Ma’lumotlar, shu jumladan, ma’lumotlarning sub’ektning axborot tizimi orqali to‘liq va aniq aylanishi, buxgalteriya
hisobini tuzishda foydalaniladigan ma’lumotlarga har qanday o‘zgartirish kiritishning maqsadga muvofiqligi,
ma’lumotlarning yaxlitligi va xavfsizligini ta’minlash. Tashqi axborot manbalaridan foydalanganda,
ma'lumotlarni qayta ishlash yoki qayd etish bilan bog'liq xavflar;
• Rahbariyat modellarning akkreditatsiyalangan versiyalarining kuchli auditini kuzatish va ushbu modellarga
ruxsatsiz kirish yoki tuzatishlarning oldini olish uchun alohida modellarga kirish, o'zgartirish va texnik xizmat
ko'rsatish ustidan nazoratga egami; va
•
Machine Translated by Google

---

139
BOSHQA XALQARO STANDARTLARGA MUVOFIQ VA BOSHQA O‘ZGARTIRISh
189/202-sahifa
560 ISA, Keyingi voqealar, 14-band