Отчета о движении денежных средств и контроль за денежными потоками

КОНТРОЛЬ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ПРОЦЕССА ПОДГОТОВКИ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА ООО «Паковис РУС»



3.1 Оценка системы внутреннего контроля

В большинстве случаев основные сложности составления ООД, могут возникать если компания составляет отчет опираясь на правила утверждённые МСФО. Так в части инвестиционной и финансовой деятельности допускается формировать ОДДС только прямым методом а операционную деятельность любым из двух методов на выбор.

В компании в основном применяют формирование ОДДС по российскому стандарту. При этом четкой системы контроля именно над денежными потоками, контроль правильности отчета о ДДС, правильности составления, как такового не имеется. В основном проводится внутренний контроль отделом бухгалтерии.
Система внутреннего контроля над денежными потоками, контроль правильности отчета о ДДС, правильности составления в ООО «Паковис РУС» это не точные методики и процедуры, созданные на предприятии для производительности хозяйственной деятельности, для сохранения активов на предприятии и обеспечения использующегося уровня информации в полном объеме.
Важная задача внутреннего контроля над денежными потоками, контроль правильности отчета о ДДС, правильности составления в ООО «Паковис РУС» - это охрана интересов организации и их партнеров.
Оценка системы внутреннего контроля над денежными потоками, контроль правильности отчета о ДДС, правильности составления состоит в выявлении недочетов. Такой контроль в компании считается действенным, если он предупреждает о происхождении недостоверной информации и выявляет недостоверность в пределах конкретного времени.
В согласовании с образовавшейся интернациональной практикой система внутреннего контроля над денежными потоками, контроль правильности отчета о ДДС, правильности составления включает 3 составляющие: соответствующую систему бухгалтерского учета, контрольную среду и отдельные средства контроля.
Контроль за денежными потоками, правильностью отчета о ДДС, правильности составления - это одна из многих функций системы управления. В ООО «Паковис РУС» бухгалтер осуществляет контроль посредством проверки подлинности денежных средств при помощи визуального осмотра и специального прибора детектор банкнот.
В основном на купюре имеются определённые скрытые и видимые признаки (водяной знак, серебристая окраска, краска с изменяющимся цветом, защитная нить). Настоящая не поддельная купюра выполнена из высокопрочной бумаги с добавлением хлопкового волокна, и имеет определенный хруст.
Так же такая бумага не светится при ультрафиолете, так как не имеет оптических отбеливателей. Помимо этого кассир проверяет наличие водяных знаков, которые видны при просвете купюры. Так же проверяется защитные элементы «ныряющая полоса», которую можно частично увидеть на поверхности.
Еще одним, также эффективным видом контроля является система внутреннего контроля. В него входит ежедневная или ежемесячная оценка доступности наличия денежных средств с помощью проведения прогноза потока денежных поступлений и выбытий. Также при помощи отчета о движении денежных средств, проводится оценка приходы и выбытия наличности[18].
Третьим видом контроля является учет, за деятельностью и активами компании, он должен быть настроен таким образом, чтобы максимально точно контролировать денежные потоки. Это бухгалтерский учет, который дает точную картину движения денежных средств в компании.
Согласно Федеральному Закону № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. (ред. от 30.12.2021 г.) «Об аудиторской деятельности» обязательный аудит проводится только в части бухгалтерской (финансовой отчетности), что же касается кассовых операций, то здесь аудит проводится только внутренний, по желанию руководителя, по утвержденной учетной политики компании.
В ООО «Паковис РУС» проверка учета денежных потоков; отслеживание инвентаризаций; контроль за правильностью отчета о ДДС и правильностью его составления проводится редко, что ведет к существенному искажению итоговой отчетности и экономического положения компании в целом, а так же может послужить основанием для налоговой проверки при проведении налогового контроля.
Налоговый контроль за движением денежных потоков в компании, регулируется главой 14 НК РФ. Налоговым контролем является деятельность органов уполномоченных по контролю за соблюдением налоговыми представителями, налогоплательщиками и плательщиками сборов ФЗ о сборах и налогах в последовательности, установленной данным НК.
Налоговый контроль ведется лицами, уполномоченными налоговыми органами в пределах собственной зоны ответственности путем проведения налоговых проверок, получения разъяснений от налогоплательщика, налогового агента и плательщика сборов. Также уполномоченные должностные лица проводят проверку данных в учете на соответствие их данным отчетности, имеют право при наличии соответствующего документа проводить осмотр помещения и территории, на которой находится проверяемый налогоплательщик. Так же в НК РФ главе 14 ст.86 говорится об обязанностях банков при проведении налогового контроля.
Эффективное проведение всех этапов в ходе контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления основывается на их кропотливом планировании и подготовке.
Поэтому ООО «Паковис РУС» предложено проводить аудиторскую проверку по соблюдению контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления.
Шаг планирования является главным этапом проведения контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления в ООО «Паковис РУС».
Целью планирования контроля является определение его тактик и стратегий, составление плана проверки, исследование аудиторских программ.
Процесс планирования аудита проходит некоторое количество стадий:
1) подготовительное планирование;
2) подготовка и составление плана проверки;
3) подготовка и составление программы.
В соответствии с положением (эталоном) «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» проверка должна начинаться с предварительного планирования. Перед составлением письма-обязательства о согласии на проведение аудита необходимо получить предложение в официальной форме от компании с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. После этого аудитор может начать проводить, процедуру предварительного планирования и ознакомление с компанией клиентом.
На стадии планирования и ознакомления происходит обоюдное знакомство потенциальных партнеров: ООО «Паковис РУС» и аудиторской организации, обмен информацией, которая позволяет каждой стороне принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества.
По завершении стадии подготовительного планирования аудитор выдает решение:
- о принципиальной способности аудита бухгалтерской отчетности;
- о принципиальной способности совместной работы с компанией;
- о наличии в аудиторской организации нужных ресурсов для проведения аудита.
Главные процедуры подготовительного ООО «Паковис РУС» и аудитора:
1) определение цели испытания у ООО «Паковис РУС» и вероятного применения ее итогов;
2) определение отраслевых особенностей и особенности деятельности компании, его организационно-управленческого устройства;
3) знакомство с бывшими аудиторскими решениями, отчетами внутренних аудиторов, материалами в налоговых проверках;
4) экспресс-анализ отчетности, подготовительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля заказчика;
5) оценка возможности аудитора к исполнению работы с точки зрения, знания особенности отрасли, особенностей ее законодательного соответствия.
В общем плане аудита учитываются сроки проведения аудита, оформляется график проведения аудита, доклад и аудиторское заключение.
В процессе планирования издержек времени аудитору нужно учитывать: настоящие трудовые затраты; степень существенности; проведенные оценки рисков аудита.
В едином плане аудиторская организация описывает метод проведения аудита на основании итогов подготовительного анализа, оценки прочности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. Для увеличения доверия и действенности аудита аудитор имеет возможность предварительно согласовать собственный план с клиентом.
Второй шаг планирования - исследование аудиторской программы, характеризующей размер, виды и очередность осуществления аудиторских операций, нужных для формирования объективного и аргументированного представления о бухгалтерской отчетности организации
Аудитором проводится проверка контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления за один из квартал отчетного периода.


3.2 Рекомендации по совершенствованию контроля денежных потоков и формированию отчета

Основной задачей стоящей перед ООО «Паковис РУС» в части контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления, является контроль использования средств согласно предварительно составленным отчетам. Для осуществления такого контроля предприятие должно проводить внутренний аудит правильности проведения расчетов и формирование отчетности систематически.

В таблице 18 представлена оценка неотъемлемого риска проводимого аудита зконтроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления [30].
Таблица 18 -Оценка неотъемлемого риска ООО «Паковис РУС»

№№ п/п	Вопросы	Ответы
		Да	Нет
1	Организация осуществляет следующие виды деятельности: - торговля оптовая прочими пищевыми продуктами	+
2	Организация осуществляет внешнеэкономическую деятельность	+
3	Для деятельности организации имеются отраслевые методические рекомендации, имеющие свою специфику и отличия от общепринятых нормативных документов		+
4	Организация осуществляет продажу прочего имущества (основных средств, материалов и т.п.)	+
5	Организация пользуется льготами по налогам	+
6	У организации имеются обособленные подразделения и филиалы	+
7	У организации нет в наличии специальной периодической литературы		+
8	Главный бухгалтер имеет высшее образование		+
9	Стаж работы главного бухгалтера в данной должности менее 2 лет	+
10	Проверки со стороны налоговых органов не проводились более 3 лет		+
11	Нет уверенности в непрерывности деятельности организации в будущем		+
12	Производится реорганизация организации	+
13	В наличии внешнее давление на руководителей и персонал (со стороны собственников, проверяющих органов)	+
14	У организации нет разработанной единой внутренней отчетности		+

Существует следующая модель аудиторского риска, представленная в виде формулы 1:

Ар = Вр * Кр* Нр, (1)
где Ар – аудиторский риск, Вр – внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск;
Кр - риск средств контроля, и Нр - риск не обнаружения. Ответы «да» повышают риск (8), ответов «нет» - 6. Итоговая оценка неотъемлемого риска
= (8/6) * 100 % = 133-100=33 %.
ООО «Паковис РУС» не подлежит обязательному аудиту. Аудиторскую проверку руководство компании проводится с целью получения долгосрочного кредита.
Основными источниками информации ООО «Паковис РУС» служат: устав; документы о регистрации; бухгалтерская отчетность; первичная документация по учету движения денежных потоков; внутрифирменные документы; сведения, полученные из бесед с руководством; информация, полученная при осмотре ООО «Паковис РУС».
На основании данных бухгалтерской финансовой отчетности ООО «Паковис РУС» был определён аудиторский риск и рассчитаем количественный уровень существенности для этапа планирования аудиторской проверки[30].
В табл. 19 представлена оценка риска средств контроля.
Таблица 19-Оценка риска средств контроля

№№ п/п	Вопросы	Ответы
		Да	Нет
1	Учетная политика применяется последовательно от одного отчетного периода к другому	+
2	Учетная политика применяется всеми структурными подразделениями организации	+
3	Учетная политика не содержит противоречивых положений	+
4	В структуре организации имеется обособленная налоговая служба, отвечающая за ведение налогового учета и составление налоговой отчетности		-
5	График документооборота имеется в наличии и соблюдается		-
6	Имеется отдел внутреннего контроля		-
7	Финансово-хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете только на основании первичных документов	+
8	Ведение бухгалтерского учета полностью автоматизировано		-
9	Утверждена руководителем и действует инвентаризационная комиссия		-
10	Имеется в наличии приказ о проведении инвентаризаций имущества и финансовых обязательств		-
11	Прием на работу специалистов производится на конкурсной основе, по результатам собеседования		-
12	Проводятся мероприятия по обучению и повышению квалификации кадров		-

Ответы «нет» повышают риск (8), ответов «да» - 4. Итоговая оценка неотъемлемого риска = (8/12)*100 % = 66,67%.Учитывая, что аудиторский риск равен 5%, неотъемлемый риск – 33%, риск средств контроля – 66,67% и используя формулу (1), рассчитаем значение риска не обнаружения = 0,05 / (0,330*0,67) = 2,2 %.

План аудита контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления в ООО «Паковис РУС» (см. табл. 20) [30].
Таблица 20-План аудита контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления

Проверяемая организация				ООО «Паковис РУС»
Период аудита				10.06.-17.06.2022 г.
Количество человеко-часов				120
Аудиторский риск				5%
Планируемый уровень существенности				505 450 руб.
	№ п/п	Наименование аудиторских процедур	Период исследования	Исполнители	Рабочие документы аудитора
	1	Аудит операций по банку		разработано самостоятельно	выписки банка
	2	Аудит аналитического учета движения денежных потоков		разработано самостоятельно	Оборотные ведомости
	3	Аудит учета расхода денежных средств		разработано самостоятельно	карточка счета

Содержание тестирования операций по их существу – эффективность использования денежных потоков, их контроль за движением и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления (см. табл. 21).

Таблица 21-Эффективность использования контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления

№№ п/п	Вопросы	Ответы
		Да	Нет
1	Организация эффективно использует денежные ресурсы		+
2	Организация осуществляет контроль за движением денежных средств		+
3	Денежные средства оприходованы и оценены правильно		+
4	Данные фактического наличия, соответствуют данным бухгалтерского учета	-
5	Договора о материальной ответственности с материально - ответственными лицами заключены	-

В ходе данной проверки были определены следующие нарушения в первичном контроле за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления:

• 
  не заключены договоры о материальной ответственности с материально - ответственными лицами, что свидетельствует о несоблюдение условий внутреннего контроля за сохранность денежных средств.
  
• 
  имеются ошибки заполнения в ряде первичных документах: выписка банка. В данных документах перепутаны плательщики. Также было установлено, что не регулярно проводится сверка данных по движению денежных средств в бухгалтерии предприятия.
  

Таким образом, можно сказать, что эффективность контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления в ООО «Паковис РУС» за 2022 гг. по сравнению с 2021 году снизилось.
Поэтому в целях совершенствования учета за движением денежных средств и формированием верного отчета компании можно предложить ввести в штат блока управления собственного аудитора. В обязанности нового сотрудника будет входить:

• 
  контроль в оформлении первичных документов и не принимать документы не полностью оформленные;
  
• 
  постоянный контроль за выполнением своевременных поставок согласно срокам договора поставок, а в случае задержки необходимых денежных средств, возлагать штрафные санкции;
  
• 
  анализ денежных потоков предприятия, прямым методом руководствуясь прописанным в учетной политике.
  

Затраты на введение в штат новой единицы которая будет осуществлять данный контроль, составит 50 000,00 руб. в месяц + 30,2 % налоги на заработную плату (65 100 руб.).
65 100*12 = 781 200,00 руб. в год.
Экономия на возможной ошибки составит 18 586 000 *5% =929 300 руб. в год.
Следовательно, экономия 929 300 руб. - 781 200,00 руб. затраты на оплату труда и налоги, остается 148 100,00 руб. в год.
Таким образом, предлагаемые мероприятия позволят увеличить эффективность учета движения денежных средств и чистую выручку компании 148 100,00 руб. в год.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе написания работы выяснили, что отчета о движении денежных средств представляет собой совокупность характеристик, представляющих сводные данные о состоянии и итогах работы движения денежных средств предприятия и его подразделений за конкретный период. Представляемый отчет о движении денежных средств, считается информационной основой для принятия управленческих решений всех уровней ответственности и распределяется по видам.

Основными нормативными документом является ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» (приказ Минфина от 2 февраля 2011 г. № II н). А так же регулирующие доходы являются ПБУ N 9/99 Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» № 32н( в ред. от 06.04.2015 г.)
Контроль за движением денежных потоков, является одним из важных элементов в компании, так как на его основе формируется отчет о движении денежных средств. Формирование данного отчета требует от бухгалтера максимальной внимательности, хорошего знания законодательно-нормативной базы и опыта работы.
Именно при движении денежных средств происходит их кругооборот по притоку и оттоку денежных средств, при оплате за реализованный товар, выдачи командировочных расходов и подотчетных сумм, а так же формирование отчета о движении денежных средств в конце отчетного периода.
Особенно важно, четкое и правильное ведения учета денежных средств, для определения стабильности компании путем изучения наиболее ликвидных активов, коими являются денежные средства компании.
Применяя изученный теоретический материал, проведем практические исследования во 2 главе выпускной квалификационной работы на примере ООО «Паковис РУС».
При изучении порядка формирования отчетности в ООО «Паковис РУС», выяснили, что весь порядок по составу и содержанию, а также заполнению бухгалтерской отчетности указан в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». ООО «Паковис РУС» находится на общей системе налогообложения (ОСНО) и является плательщиком НДС.
Предприятие сдает бухгалтерскую отчетность. В нее входит бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств.
Проведя анализ бухгалтерского баланса по данным отчетности выяснили, что чистые активы увеличились, также повысился коэф. автономии и текущей ликвидности, что говорит о хорошем экономическом положении компании. При этом анализ финансовых результатов показал, что выручка в 2021 году по сравнению с 2020 годом увеличилась на 47369 тыс. рублей. При этом итоговая сумма чистой прибыли значительно ниже в 2021 году по сравнению с 2020 годом. Это говорит о том, что компания не экономично использует материальные и денежные ресурсы, и ее рентабельность соответственно значительно снизилась по всем показателям.
При этом пока еще рентабельность компании выше нормы, предприятие можно назвать платёжеспособным.
При изучении порядка формирования отчета о движении денежных средств на предприятии, выяснили, что формирование начинается с систематического учета, документирования операций по движению денежных средств и контроль за правильностью формирования отчета.
На ООО «Паковис РУС» разработан график документооборота. Документооборот на предприятии регламентируется графиком (рисунок 5), схемой описывающей движение документов, начиная от их формирования и создания и заканчивая сдачей в архив.
В результате анализа динамики баланса видно, что нематериальные активы снизились, это говорит о том, у предприятия снизилась инновационная деятельность. Так же видно увеличение основных средств на 3093 тыс. больше в 2021 году по сравнению с 2020 года за счет ,покупки оборудования. Снижение объемов запасов говорит о снижении деловой активности.
При этом увеличились суммы налогов на добавленную стоимость, за счет увеличения продаж. В анализируемом периоде дебиторская задолженность увеличилась, что влечет за собой реальный отток денежных средств. Этот момент виден по графе денежные средства и денежные эквиваленты, которые в 2021 году снизились на -5666 тыс. рублей. Краткий анализ финансовых результатов показал, что выручка в 2021 году по сравнению с 2020 годом увеличилась на 47369 тыс. рублей. При этом итоговая сумма чистой прибыли значительно ниже в 2021 году по сравнению с 2020 годом. Это говорит о том, что компания не экономично использует материальные и денежные ресурсы. По данным расчета рентабельности видно, что рентабельность по всем показателям снизилась, но пока еще находится в норме, предприятие можно назвать платёжеспособным.
По данным анализа отчета о движении денежных средств видно, что имеется не совсем положительная динамика движения денежных средств, так как имеются отрицательные показатели.
В связи с этим в 3 главе выпускной квалификационной работы предложено проводить контроль за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления формирую систематический внутренний контроль и правильность формирования отчета о движении денежных средств.
Система внутреннего контроля ООО «Паковис РУС» это точные методики и процедуры, созданные на предприятии для производительности хозяйственной деятельности, для сохранения активов на предприятии и обеспечения использующегося уровня информации в полном объеме.
Важная задача внутреннего контроля ООО «Паковис РУС» - охрана интересов организации и их партнеров методом контроля за соблюдением работниками организации законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной работы, обеспечение соответствующего уровня надежности, подходящей характеру и масштабам, хозяйственным операциям и минимизации рисков предпринимательской деятельности.
Оценка системы внутреннего контроля в ходе аудита состоит в выявлении мощных и слабых сторон контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления.
Внутренний контроль считается действенным на предприятии, если он предупреждает о происхождении недостоверной информации и выявляет недостоверность в пределах конкретного времени.
Аудитором проводится проверка контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления за один из квартал отчетного периода.
Основной задачей стоящей перед ООО «Паковис РУС» в части учета денежных потоков, является контроль использования средств согласно предварительно составленным отчетам. Для осуществления такого контроля предприятие должно проводит внутренний аудит правильности проведения расчетов и формирование отчетности. ООО «Паковис РУС» не подлежит обязательному аудиту. Аудиторскую проверку руководство компании может проводить с целью получения долгосрочного кредита.
Основными источниками информации при проведении контроля в ООО «Паковис РУС» служат: устав; документы о регистрации; бухгалтерская отчетность; первичная документация по движению денежных потоков; внутрифирменные документы; сведения, полученные из бесед с руководством; информация, полученная при осмотре ООО «Паковис РУС».
В ходе данной проверки были определены следующие нарушения в контроле за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления:

• 
  не заключены договоры о материальной ответственности с материально - ответственными лицами, что свидетельствует о несоблюдение условий внутреннего контроля за сохранность денежных средств.
  
• 
  имеются ошибки заполнения в ряде первичных документах: РКО. В данных документах отсутствует часть обязательных реквизитов. Также было установлено, что не регулярно проводится сверка данных по движению денежных средств в бухгалтерии предприятия.
  

Таким образом, можно сказать, что эффективность контроля за движением денежных потоков и правильностью отчета о ДДС, правильностью его составления в ООО «Паковис РУС» за 2020 гг. по сравнению с 2019 году снизилось.
Поэтому в целях совершенствования учета за движением денежных средств и формированием верного отчета компании можно предложить ввести в штат блока управления собственного аудитора.
Таким образом, предлагаемые мероприятия позволят увеличить эффективность учета движения денежных средств и чистую выручку компании 149 300,00 руб. в год.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ