Отчета о движении денежных средств и контроль за денежными потоками

Наименование показателя	2020	2021
Абсолютное изменение
Денежные потоки от текущих операций Поступления - всего	502 249	558 151	55902
в том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг	438 599	489 631	51032
прочие поступления	63 650	68 520	4870
Платежи - всего	492 414	558 467	66053
в том числе: поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги	351 376	499 912	148536
в связи с оплатой труда работников	23 891	38 927	15036
налога на прибыль организаций	4 913	13 778	8865
прочие платежи	112 234	5 850	-106384
Сальдо денежных потоков от текущих операций	9 835	-316	-10151
Платежи - всего	337	185	-152
в том числе: в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов	337	185	-152
Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций	337	185	-152
Поступления - всего	-	-	-
Платежи - всего	3 644	4 010	366
прочие платежи	3 644	4 010	366
Сальдо денежных потоков от финансовых операций	3 644	4 010	366
Сальдо денежных потоков за отчетный период	5 854	-4 511	-10365
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода	4 206	10 528	6322
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода	10 528	4 940	-5588
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю	468	-1 077	-1545

По данным таблицы видно, что имеется не совсем положительная динамика движения денежных средств, так как имеются отрицательные показатели. Так было выявлено, не существенное увеличился объем денежной массы, как в части оттока, так и в части поступления денежных средств. Можно назвать данную ситуацию положительно, но если обратить внимание на остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода, становится понятно, что имеется отсутствие положительной динамики и присутствие более отрицательных факторов.

Отрицательным моментом является превышение оттока денежных средств в особенности по строке финансовых и инвестиционных операций и отсутствие притока денежных средств по данным направлениям.
В отчетном 2021 году увеличилась по сравнению с предыдущим 2020 годом на 55902 тыс. руб., но при этом итоговая сумма остатка снижена.
Исследуя показатели денежных потоков по видам деятельности, следует отметить, что поступление денежных средств по текущей деятельности в отчетном году возросло на 55902 тыс. руб., или 11,13%.
Одновременно наблюдается более значительное увеличение расходования денежных средств по текущей деятельности на 66053 тыс. руб., или 13,41%.
В 2021 отчетном году по сравнению с 2020 предыдущим годом наблюдается сокращение притока денежных средств от инвестиционной деятельности, а если точно их абсолютное отсутствие. В то же время на 366 тыс. руб., или 10,04% возрос отток денежных средств по и инвестиционной деятельности.
Данные таблицы 17 подтверждают ранее сделанные выводы о том, что текущая деятельность генерирует денежные средства в объеме, недостаточном не только для покрытия инвестиционных расходов, но и для обеспечения потребностей основной деятельности. Динамика изменений денежных потоков по текущим операциям поступления – всего представим на рисунке 19.

Рисунок 19- Динамика изменений денежных потоков по текущим операциям
На рисунке видно, что в 2021 году увеличились денежные потоки по текущим операциям, что является хорошим показателем. Динамику изменений общих платежей представим на рисунке 20.

Рисунок 20- Динамику изменений общих платежей

Далее проанализируем общую оценку движения денежных средств по организации (таблица 18).

Таблица 18 - Анализ движения денежных средств по видам деятельности в тыс. руб.

Вид деятельности	2020 год	2021 год	Отклонение	Темп роста,%
Остаток денежных средств на начало года	4206	6447	2241	153,28
Чистые денежные средства от текущей деятельности	502 249	1 121 414	619165	223,28
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности	-	-	-	-
Чистые денежные средства от финансовой деятельности	-	-	-	-
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	10528	4861	-5667	46,17
Остаток денежных средств на конец года	506455	1127861	621406	222,69

По данным таблицы видно, что к концу 2021 года по сравнению с 2020 произошло снижение остатка на 5667 тыс. руб., или 46,17%, что оказывает отрицательное влияние на ликвидность организации.

При этом сокращение денежных средств происходило, прежде всего, за счет возникновения отрицательно чистого денежного потока по текущей деятельности, так как за 2 года движения по инвестиционной и финансовой деятельности отсутствует.
При этом как отметилось выше поступления по финансовой деятельности не наблюдается какой либо приток денег , он отсутствует, что так же отрицательно влияет на ликвидность организации.
Сложившаяся ситуация свидетельствует о том, что в отчетном году по основной деятельности, предприятие израсходовало больше денежных средств, чем их заработало. Имеющуюся нехватку денежных средств организация покрывала за счет получения займа.
Таким образом, происходит усиление зависимости организации от внешних источников финансирования, что повышает риск потери ликвидности.
Степень участия денежных потоков по каждому виду деятельности в общем приросте денежных средств организации можно оценить па основе исследования структуры чистого денежного потока организации.
При анализе данных был учтен и тот факт что в прошлом 2020 году, организация получила положительный чистый денежный поток от своей деятельности больше (увеличение денежных средств), а в отчетном 2021 году, наоборот, минимальный. Таким образом, генерируемый основной деятельностью денежный приток не покрывает даже сопряженных с ней расходов, что крайне отрицательно характеризует платежеспособность организации. Более развернутая картина структуры поступления денежных средств по видам деятельности представлена в таблице 19.
Таблица 19- Анализ состава и структуры поступлений денежных средств по видам деятельности

Показатель	2020 год		2021 год		Изменения, (+,-)		Темп роста, %
	тыс.руб.	уд.вес,%	тыс.руб.	уд.вес,%	тыс.руб.	%
А	1	2	3	4	5	6	7
1. Поступление денежных средств от текущей деятельности – всего, в т.ч.:	502 249	100	1121414	100	619165	-	223,28
-Средства, полученные от покупателей, заказчиков за продукцию, услуги	438599	87,33	587543	52,39	148944	-34,94	133,95
-Прочие доходы	63650	12,67	533871	47,61	470221	34,94	838,76
2. Поступление денежных средств от инвестиционной деятельности – всего, в т.ч.:	-	-	-	-	-	-	-
3. Поступление денежных средств от финансовой деятельности – всего, в т.ч.:	-	-	-	-	-	-	-
4. Поступление денежных средств от всех видов деятельности – всего	502 249	100	1121414	100	619165	-	223,28

Как видно по таблице средства, поступившие от покупателей и заказчиков за услуги являются наиболее крупными статьями денежных поступлений организации в 2021 году – 52,39%. При этом данные строка все же снизилась по сравнению с 2020 годом на 34,94 % , а строка по прочим доходам увеличилась на 34,94 %.

Все это свидетельствует о сокращении стабильных доходов в структуре притока денежных средств, а также усилении влияния на него случайных факторов и снижении от внешних источников финансировании финансовой независимости. Рассмотрим, структуру расходования денежных средств по видам деятельности (таблица 20).
Таблица 20- Анализ состава и структуры расходования денежных средств по видам деятельности

Показатель	2020 год		2021 год		Изменения, (+,-)		Темп роста, %
	тыс.руб.	уд.вес,%	тыс.руб.	уд.вес,%	тыс.руб.	%
А	1	2	3	4	5	6	7
1.Расходование денежных средств от текущей деятельности – всего, в т.ч.:	492414	99,19	244 424	21,76	-247 990	-77,43	49,64
1.1 Оплата приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов	351376	70,78	159 745	14,22	-191 631	-56,56	45,46
1.2.Оплата труда	23891	4,81	38 926	3,47	15 035	-1,35	162,93
1.3.Выплата дивидендов, процентов	-		-			0
1.4.Расчеты по налогам и сборам	4913	1	25 822	3	20 909	1,31	525,58
1.5.Выплата подотчетных сумм			883	0,08	883	0,08	100
1.6.Прочие расходы	112234	22,61	19048	1,7	-93 186	-20,91	16,97
2. Расходование денежных средств от инвестиционной деятельности – всего, в т.ч.:	337	0,068	224	0,02	-113	-0,05	66,47
2.1. Доп. расходы по ОС	-		2	0,00017	2	0,0001	100
2.2Приобретение внеоборотных активов	337	0,068	222	0,02	-115	-0,05	65,87
3.Расходование денежных средств от финансовой деятельности – всего, в т.ч.:	3644	0,73	4811	0,43	1 167	-0,31	132,02
3.1. Погашение займов и кредитов (без процентов)	-		728	0,06	728	0,06	100
3.2 Внутрихозяйственные операции	-		873539	77,79	873 539	77,78	100
4.Расходование денежных средств от всех видов деятельности – всего	496395	100	1 122 999	100	626604	0	226,23

Согласно данным таблицы 20 расходование денежных средств в отчетном 2021 году осуществлялось, главным образом, на оплату внутрихозяйственных операций (77,79 %), небольшая часть 14,22 % идет на оплату товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов. При этом на выплату подотчетных сумм всего 0,08 %, а на выплату зарплаты 3,47 % что на 1,35 % меньше чем в 2020 году.

Как видно по данным таблицы отток денег на оплату разных счетов значительно увеличился, особенно по строке внутрихозяйственных операций. В целом по строке расходование денежных средств от текущей деятельности произошло снижение на 77,43 % меньше в 2021 году по сравнению с 2020 годом, а выплата сумм подотчетным лицам возросла. На основании данных бухгалтерского Баланса, Отчета о прибылях и убытках, Отчета о движении денежных средств и Пояснительной записки ООО «Паковис РУС» проанализируем движение денежных средств косвенным методом (таблица 21) [22,с.164]..
Таблица 21- Движение денежных средств косвенным методом тыс. руб.

Показатель	Сумма
Чистая прибыль (убыток) отчетного 2021 года	18586
Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов	4861
1.Текущая деятельность:
Общая сумма корректировок, в т.ч.:	(12327)
Амортизация основных средств	3093
Амортизация нематериальный активов	(97)
Увеличение запасов	(1398)
Увеличение НДС по приобретенным ценностям	40
Увеличение дебиторской задолженности	5638
Снижение краткосрочной кредиторской задолженности	(19603)
Убыток от выбытия основных средств	-
Дивиденды	-
2. Инвестиционная деятельность:	(224)
Выручка от продажи внеоборотных активов	-
Доп. расходы по ОС	(2,7)
Приобретение внеоборотных активов	(221,9)
Займы, предоставленные другим организациям	-
Чистые денежные средства по инвестиционной деятельности	(224)
3. Финансовая деятельность:	(4811)
Поступления от займов и кредитов	-
Погашение займов и кредитов	(4811)
Чистые денежные средства по финансовой деятельности	(4811)
Итого сумма корректировок чистой прибыли	(17362)
Чистая прибыль с учетом корректировок	1224

По данным таблицы следует, что в отчетном 2021 году предприятие получило чистую прибыль в размере 18 586 тыс. руб. Но в связи с тем, что произошел существенный отток средств по текущей деятельности (отрицательный чистый денежный поток) прибыль не высокая.

Самым важным мотивом отрицательного показателя является операции не денежного характера – начислением амортизации по внеоборотным активам в размере 2 996 тыс. руб. (3093 + (97)).
Так же значительный отток денежных средств произошел по строке увеличение запасов, включая НДС по приобретенным ценностям, на сумму 1358 тыс. руб. (-1398+40). Но при этом положительную значимость оказала и дебиторской задолженности, которая увеличилась на 5638 тыс. руб., что говорит об увеличении продаж, а одновременное увеличение кредиторской задолженности сверх нормы снизило итоговую прибыль.
В связи с этим можно сделать вывод, что в компании имеется дефицит денежных средств по текущей деятельности. Поэтому желательно изучить по каким причинам, произошло значительное накопление запасов на предприятии, и увеличение кредиторской задолженности, повлекшего замедления расчетов с покупателями и другими дебиторами и значительное расходование денежных средств.
Что касается инвестиционной деятельности, то здесь так же наблюдается печальная картина так как отток денежных средств имеется в сумме 224 тыс. руб. а притока денежных средств нет.
То же касается и финансовой деятельности, где присутствует отток денег и отсутствует его приток. Но при этом итоговый результат все же пока имеет положительный характер в размере 1 224 тыс. руб.

В связи с этим в 3 главе выпускной квалификационной работы предложено проводить внутренний контроль над денежными потоками, контроль правильности отчета о ДДС, правильности составления и инвентаризацию формирования отчета о движении денежных средств.

3.