Основа методологии начисления амортизации

Составы вариантов начисления амортизации для двух форм учета
В процессе учета ОС, формирования амортизационных накоплений оперируют тремя видами стоимости основных средств:

• 
  первоначальной;
  
• 
  восстановительной;
  
• 
  остаточной.
  

Цена приобретения или затраты на строительство, расходы на транспортировку, монтаж в совокупности определяют первоначальную стоимость. В результате проводимых переоценок ОПФ их первоначальная стоимость корректируется, после чего именуется восстановительной. Остаточная стоимость формируется из первоначальной стоимости в результате исключения из нее начисленного износа. Ниже вашему вниманию предлагается формула расчета первоначальной стоимости объекта ОС.

Способ уменьшаемого остатка расчета амортизации
Для начисления амортизации ключевое значение имеет показатель, именуемый «норма амортизации». Его назначение состоит в обеспечении механизма списания износа на себестоимость продукции по установленным правилам. Норма исчисляется в процентах к первоначальной стоимости объекта ОС в годовом разрезе, расчет производится, исходя из нормативного или предполагаемого срока полезной эксплуатации средств.
Методы начисления амортизации
На представленной выше схеме приведены доступные методы начисления амортизации для целей управления компанией и для налогообложения прибыли. Для обеих целей подходит единый линейный метод. Его называют также пропорциональным способом, потому что ежемесячно производится пропорциональное списание, исходя из ставки нормы амортизации. Формула данного способа расчета представлена далее.

Линейный (пропорциональный) способ начисления амортизации
В учетной политике предприятия для целей налогообложения может быть избран способ, именуемый нелинейным методом. Все группы основных средств делятся на амортизационные группы. Для каждой из них устанавливается специальное суммарное значение остаточных стоимостей имущества. Для каждой амортизационной группы такое значение называется суммарным балансом, и для них применяются амортизационные нормы в соответствии со статьей 259.2 НК РФ. Всего таких групп насчитывается десять. Если суммарный баланс снизился до суммы менее 20000 рублей, компания имеет право ликвидировать такую группу. Согласно условиям статьи 259.3 НК РФ, налогоплательщик в локальных, четко прописанных случаях вправе применять специальные коэффициенты ускорения амортизации и может использовать понижающие коэффициенты.
Следующий способ применяется в финансовом учете. Его называют способом уменьшаемого остатка. Амортизационные значения рассчитываются с определенным ускорением, коэффициент которого не может превысить значение 3. Для расчета применяется остаточная стоимость объекта ОС, норма амортизации, исходя из срока полезной эксплуатации. Далее представлена применяемая формула расчета по данному способу.

Способ уменьшаемого остатка расчета амортизации
Представленный выше способ в течение всего срока полезного использования не приводит к ситуации, когда остаточная стоимость ОС опускается до нуля. Следующие два метода также относятся к нелинейным способам начисления амортизации. Первый из них позволяет ускорять амортизацию в первые годы использования за счет специального механизма распределения сумм списаний по сумме годичных чисел срока полезной эксплуатации объекта.

Способ списания стоимости по сумме лет срока полезного использования
Наконец, последний способ расчета учитывает соотношение фактического объема произведенной продукции за год в натуральном выражении и планируемого объема на весь срок использования объекта ОС.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Перспективы выхода амортизационного фонда из тени
Настоящему поколению руководителей, менеджеров проектов и финансовых специалистов уже не известны многочисленные события двадцатипятилетней давности. В 1992 году произошла маленькая революция, которая заложила незаметную основу для одной из современных проблем системного развития бизнеса. Амортизационный фонд как официальная учетная позиция пассива баланса перестал существовать.
Странно наблюдать интересную картину. Современные учебники по экономической и инвестиционной теории описывают амортизационный фонд, как «живое» понятие учетной и управленческой практики, в то время как в реальной действительности его давно уже не применяют. Знаю, что на некоторых крупных предприятиях, где осталась сильная школа, эти учетные явления сохранены вопреки методологии Минфина. При этом двойная запись может не применяться. Используется либо забалансовый счет, либо вокруг пассивных операций совершаются «танцы с бубнами», чтобы накапливать средства на реновацию по-бухгалтерски.
По плану счетов 1985 года пассивный счет «Амортизационный фонд» прекрасно работал и позволял отслеживать аналитику и «синтетику» накоплений средств для воспроизводства ОПФ и их расхода. Средства амортизационного фонда всегда были «на карандаше» у главного бухгалтера предприятия. Понимаю, что в проводки по обороту ОС, начислению амортизации и износа был включен еще и уставный фонд, и методологию нужно было менять. Но зачем убрали амортизационный фонд из пассива баланса, понять не в силах. Есть стойкое ощущение недальновидности.
Конечно, история не приемлет сослагательных наклонений. С этим можно согласиться. Но тогда почему не принят проект закона «Об обороте основного капитала», предложенный в 2002 году? Проект возвращал понятие амортизационного фонда в правовой и деловой оборот. Более того, счет «Амортизационный фонд» предлагалось сделать не только учетным, но еще и денежным для прямой аккумуляции инвестиционных средств. Не все идеи проекта бесспорны, однако предложен механизм системного формирования инвестиционных ресурсов внутри предприятия. Во всяком случае, исключался процесс бесследной утраты амортизационных накоплений, затерянных в списанной себестоимости.
Статья получилась проблемной, и поднятую тему, мне кажется, нужно продолжать. Думается, что предмет статьи стоит того, чтобы не только верить в лучшее, но и попробовать его вернуть. На уровне ощущений чувствую, что здесь кроется одно из сильных решений, реализовав которые, инвестиционные проекты в России получат новый импульс к развитию.
Я призываю менеджеров проектов, финансовых руководителей глубже разбираться в поднятом вопросе. Руководителям компаний рекомендую запрашивать цифры по накопленному с начала деятельности износу и погодовому его использованию. Уверен, вас ждет множество открытий. Средства амортизационного фонда в нашей кризисной ситуации следует считать с учетом дисконтирования. Но это уже новая тема для будущей статьи.