Налоги на услуги инопартнера и его агента

вариант II (комиссия) – агент совершает действия от своего имени. В этом случае признаки договора комиссии. Сам агент приобретает права и становится обязанным.
Далее по тексту: принципал – российская компания, агент – узбекская организация.
1. Облагается ли НДС реализация услуг нерезидента? Как определить налоговую базу по НДС?
Принципал оказывает услуги обучения в электронной форме лицам Республики Узбекистан. Местом реализации этих услуг признается Республика Узбекистан (пп.3, 10 ч.3 ст.241 НК). Соответственно, принципал должен являться плательщиком НДС (п.3 ч.1 ст.237 НК). Так как агентский договор является посредническим, узбекская организация признается налоговым агентом (ч.3 ст.255 НК).
Налоговая база принципала определяется в размере полной стоимости реализованной услуги по обучению с учетом НДС, то есть без вычета агентского вознаграждения (ч.3 ст.255 НК).
Налоговый агент обязан: предоставить Расчет НДС, удержать у российской компании и перечислить в бюджет налог (ч.6 ст.255 НК).
2. Облагается ли доход нерезидента налогом на доход?
Нет. Преподаватели российской компании не приезжают в Узбекистан, не оказывают свои услуги на его территории. Соответственно, налог на доход нерезидента не возникает, так как местом реализации услуг не признается Республика Узбекистан (п.2 ч.3 ст.351 НК).
3. Облагается ли НДС комиссионное вознаграждение агента?
Нет. Посреднические услуги агент оказывает российской компании – покупателю услуг. Так как покупатель этих услуг не находится на территории Узбекистана, Узбекистан не признается местом реализации этой услуги (ч.ч.1 и 4 ст.241 НК). Соответственно, комиссионное вознаграждение агента не является объектом обложения НДС (п.1 ч.1 ст.238 НК).
4. Должен ли агент выставлять клиентам от своего имени электронные счета-фактуры? И выделять в них НДС?
Да, должен. Независимо от того, какой вариант агентского договора подписан, счета-фактуры выставляет агент. Как их заполнить объяснено в главе 4 Положения о формах счетов-фактур и порядке их заполнения, представления и приема (прил. №2 к ПКМ №489 от 14.08.2020 г.).
Обучающимся клиентам агент выставляет электронные счета-фактуры:
- либо от имени принципала (доверителя) и с указанием агента (поверенного) и его реквизитов (вариант I (поручение) (п.20 прил. №2 к ПКМ №489);
- либо от своего имени с введением в табличную часть формы граф 1а, 1б и 1в реквизитов принципала, а в строке «Поставщик» добавляется отметка «Комиссионер» (вариант II (комиссия) (п.19 прил. №2 к ПКМ №489).
Кроме того, агент обязан выставлять принципалу:
- отдельный ЭСФ на сумму своего вознаграждения (п.27 прил. №2 к ПКМ №489);
- и отчет о реализованных услугах (п.28 прил. №2 к ПКМ №489).
А принципал на основании отчета агента выставляет ему счет-фактуру на реализованные услуги (п.30 прил. №2 к ПКМ №489). Так как принципал не имеет возможности через нашу систему ЭСФ выставить счет-фактуру, полагаю, следует оговорить в договоре формы и порядок документооборота.
Напомним!
Датой совершения оборота по реализации услуг и принципала, и агента является дата выставления счета-фактуры. Налоговый период по НДС – один месяц (ст.259 НК). Поэтому, если курс обучения длится более 1 месяца, то датой совершения оборота является последний день каждого календарного месяца (ч.ч.1 и 7 ст.242 НК). То есть для целей расчета НДС агент обязан ежемесячно выставлять клиенту ЭСФ на услуги принципала. При этом если в договоре с клиентом указано, что ЭСФ выставляется по окончании курса обучения, клиент не обязан подписывать этот ЭСФ (ч.7 ст.242 НК).