|
Актив
—
Пассив — Результат,
Доходы — Расходы
=
Результат,
откуда
Актив
—
пассив = Доходы — Расходы =
Горизонтальное сечение счетов (актив — пассив и расходы —
доходы) обусловлено различием в отношении момента движения
ценностей, закрепленных за субъектами хозяйственного процес-
са. На счетах актива и пассива учитываются конкретные ценнос-
ти, и счета эти имеют реальное содержание. Счета доходов и рас-
ходов отражают движение средств, а не сами средства, поэтому
эти счета фигурируют в учете только до тех пор, пока длится уста-
новленный отчетный период. Это приводит к построению
диф-
ференциального
баланса, лежащего в основе «национального сче-
товодства» (макроучета).
Эта формула повторяет постулат
153
Гарнье считал, что баланс (актив и пассив) — это следствие
счета «Убытки и прибыли». Люди, по его мнению, ошибочно
предпочитают следствие — баланс, причине.
Подчеркивая различие результатных и балансовых счетов,
Гарнье требовал, чтобы каждый факт хозяйственной жизни отра-
жался не только на балансовых — постоянных, но и на результат-
ных счетах. Таким образом, возникают два параллельных учета:
учет имущества и учет оборота. (Гарнье считал, что эта параллель-
ность и дает объяснение двойной бухгалтерии.) Дифференциаль-
ный баланс — центральное понятие, охватывающее все объекты
бухгалтерского учета.
Существенными были замечания Гарнье относительно цен-
ности информации. «Бухгалтер, - учил он, - работает для того,
кто придет после него», т.е. для администрации, которая будет
использовать, анализировать его данные. Подчеркивая значение
анализа, Гарнье справедливо отмечал, что для бухгалтера срок от-
чета важнее времени, затраченного на получение данных. Отсю-
да, проблема эффективности бухгалтерского учета состоит не в
экономии времени на решение учетных задач, а в предоставле-
нии администрации максимально возможной информации с
удовлетворительной точностью и в максимально сжатые сроки
(правило Гарнье). Далее Гарнье сформулировал следующий
закон.
•
Ценность бухгалтерской информации убывает пропорциональ-
но квадрату времени, потраченному на ее получение.
Рене Саватье
(1967) - известный французский юрист - уде-
лял большое внимание учету. Он постоянно подчеркивал, что
бухгалтер имеет дело не с имуществом, а с правами на имущест-
ва. «Идея о том, что имуществом в действительности являются
права, — писал Саватье, — не вошла еще полностью в юридичес-
кое сознание» [Саватье, с. 57]. И в связи с этим «учет, - с его точ-
ки зрения, — представляет собой цифровое выражение динамики
определенных правовых ситуаций» [там же, с. 30]. При этом учет,
превращая имущество в права на имущество, приводит к тому,
что «из всех качеств предмета сохраняется только одно: его стои-
мость, подлежащая учету, выраженная в определенных денежных
единицах» [там же, с. 31]. Бухгалтерский учет, таким образом,
«представляет собой главным образом отражение динамики тре-
бований и обязательств» [там же, с. 35]. Требования отражаются в
активе, обязательства — в пассиве баланса. «Соотношением тре-
154
бований и обязательств определяется экономическая устойчи-
вость предприятия» [Саватье, с. 35]. И «баланс, — как гласит сле-
дующее определение, — представляет собой отражение в данных
учета юридического положения предприятия на данный момент.
Одна сторона баланса посвящена анализу актива, другая — ана-
лизу пассива» [там же, с. 45]. Факты хозяйственной жизни фик-
сируются в учете. «Каждая запись соответствует юридическому
действию, в результате которого прекращается или возникает
требование либо долг», при этом «требование является движу-
щим элементом» [там же, с. 47]. Саватье совершенно справедли-
во подчеркивал значение теории вероятностей при заключении
договоров и их отражении в учете (например, договор страхова-
ния) [там же, с. 224].
К заслугам Саватье следует отнести критику современной
системы учета: момент возникновения обязательства не совпада-
ет с моментом составления первичного документа и тем более с
моментом его записи в регистрах бухгалтерского учета; «учет то
опережает реальные отношения, то запаздывает» [там же, с. 314];
гарантии, предоставляемые покупателю, не отражаются в учете;
бухгалтерские записи фиксируют только исполненные обяза-
тельства и только измеряемые в деньгах; обязательства, вытекаю-
щие из договоров, не получают полного отражения; одно и то же
имущество, но сданное внаем и свободное от найма, имеет раз-
ную ценность (первое значительно меньше, чем второе), но в
учете этот разрыв игнорируется; некоторые очевидные экономи-
ческие преимущества (например, монопольное право на произ-
водство или продажу того или иного товара) не получают отраже-
ния в учете; обеспечения обязательств не отражаются в учете — в
балансе не фиксируют поручительства (как данные, так и полу-
ченные); непредвиденные обстоятельства могут быть компенси-
рованы путем образования резервов, но их величину можно уста-
навливать только условно; не раскрывается срочность платежей;
оценка по себестоимости не отражает величину стоимости, при-
бавленной в процессе обработки, и тем самым «результаты про-
изводства всегда остаются скрытыми» [там же, с. 319]; денежный
измеритель нестабилен и потому нереален, складывая цены
прошлого года (века) с ценами нынешними, бухгалтерия получа-
ет условные числа, лишенные реального содержания и не отра-
жающие текущих обязательств; амортизация, начисляемая по ус-
ловным ставкам, искажает и стоимость имущества, и финансо-
вые результаты» [там же, с. 311 — 321].
155
Придавая огромное значение юридическим аспектам учета,
ряд видных ученых выдвинул идею формирования бухгалтерско-
го права как отдельной отрасли права, призванной регламенти-
ровать деятельность бухгалтеров и учетные принципы, которыми
они руководствуются.
Do'stlaringiz bilan baham: |
