Москва "финансы и статистика"

6.4. Учет и аудит в Англии
Почти все, что волновало бухгалтеров европейских стран, остав-
ляло равнодушными их английских коллег. Рассуждения о науке
счетоведения в лучшем случае вызывали у них улыбку. Изучение
бухгалтерии в высшей школе, освоение рационалистических
принципов, слушание лекций — «знание, получаемое нами та-
ким путем, есть не что иное, как похвальный вид невежества»
[Болингброк, с.
Этот подход отразился на выработке опреде-
ленных бухгалтерских концепций. Взгляды английских бухгал-
теров выразились в игнорировании научных основ бухгалтерии и
в желании выработать определенные, как правило, сугубо прак-
тические приемы работы. В англо-американской литературе
конца XIX в. можно выделить шесть организационных бухгалтер-
ских принципов.
1. Разделение труда. Работа бухгалтера доводится «до испол-
нения простых манипуляций». Рядовой исполнитель всю свою
деятельность направляет «на простое собирание и группировку
отчетных данных» [Счетоводство,
с.
2. Локализация информации. Вся тяжесть первичного учета
перекладывается на оперативных работников. Им вручается се-
103

---

рия регистров, и они, с соблюдением ажура
1
, должны фиксиро-
вать все факты хозяйственной жизни.
3. Конкуренция в контроле. М. Киркман так формулировал
этот принцип: «Всякое показание должно быть сличено с соответ-
ственным показанием из другого, совершенно самостоятельного
источника» [Счетоводство, 1889, с. 20].
4. Действенность бухгалтерии. Один раз в месяц бухгалтер по
регистрам, ведущимся на местах оперативными работниками, за-
полняет журнал, внося в него проводки. Все они, как правило,
отражают месячные итоги учетных регистров, заполненных опе-
ративными функциональными работниками. В течение месяца
бухгалтер только контролирует работу функциональных служб, а
вся первичная документация заполняется оперативными работ-
никами.
5. Методологическая независимость. Каждая фирма сама ус-
танавливает правила в организации, методологии и ведении бух-
галтерского учета. Сколько фирм, столько и способов учета.
«Каждая служба или отдельный начальник, - писал Киркман, -
имеет право вводить какую ему угодно систему и какие ему угод-
но бланки и игнорировать ту систему, которая ему почему-либо
не нравится» [там же, с. 48].
6. Внутренний контроль. Основная задача учета — не допус-
тить злоупотреблений со стороны работников предприятия. Сю-
да же включается комплекс мероприятий по организации взаи-
моотношений между сотрудниками бухгалтерии и работниками
других отделов, распределению обязанностей, поддержанию дис-
циплины.
На этих же принципах строилась и организация бухгалтерс-
кого учета. При этом ответственность за его постановку, за опера-
тивность ведения нес не бухгалтер, а управляющий.
Теория учета не отличалась глубиной и не шла ни в какое
сравнение с европейскими исследованиями. Но практика оказы-
вала влияние на методологию бухгалтерского учета. Решающее
значение имели два требования законодательства о выплате
дивидендов: 1) дивиденды нельзя выплачивать из капитала и
2) дивиденды можно выплачивать только из прибыли. Это потре-
бовало определения таких категорий, как капитал и прибыль.
Ажур - от фр. a jour - на день. Порядок ведения учета, предусматрива-
ющий запись всех операций в регистрах учета в день их совершения.
104

---

В результате сложились две группы авторов: одна считала, что все
должно определить государство, другая, преобладающая, полага-
ла, что это дело самих бухгалтеров, а не прерогатива государства.
Эту позицию разделял
 Лоуренс Роберт
(1864-1932). Он ви-
дел назначение бухгалтерского баланса в том, что последний поз-
волял достаточно четко распределять финансовые результаты
между смежными отчетными периодами и правильно отражать
финансовое положение предприятия. Это была революция в уче-
те, ибо до XIX в. составление баланса и закрытие результатных
счетов не носило систематического характера, а приводилось
бухгалтером, как правило, в целях контроля правильности
носки записей в Главной книге. Только с середины
в. берет
начало повсеместное рассмотрение баланса как средства исчис-
ления прибыли. Этому способствовало введение налога на при-
быль и начисление амортизации. Амортизация как бухгалтерс-
кий прием известна с XIV - XV вв., однако систематическое
признание она получает в Англии с середины XIX в. Этому спо-
собствовало распространение акционерных обществ, особенно
связанных с железнодорожным стро-
ительством. Их акционеры требовали
дивидендов, а исполнительная дирек-
ция стремилась ограничить выплаты.
В связи с этим в уставы обществ были
введены требования непременного
начисления амортизации, что, естест-
венно, ограничивало выплаты по ди-
видендам. Налог на прибыль резко
усилил требования к определению ее
величины. Дикси обратил внимание
на то, что на предприятии может быть
безденежная прибыль (или, при нали-
чии денежных средств, убыток). Это возможно в результате изме-
нения цен на активы. Если их рыночная цена возрастет выше
учетной, то образуется безденежная (потенциальная) прибыль, и,
наоборот, если рыночная цена на них опустится ниже учетной —
возникает безденежный (потенциальный) убыток. Он же опреде-
лил аудит как работу, связанную с подтверждением правильности
и объективности бухгалтерского баланса (1892), которая может
быть выполнена путем проверки документов и инвентаризации