|
Подтверждение
— это ответ на запрос об информации, содержащейся в
бухгалтерских записях (например, аудитор обычно запрашивает подтверждение
о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов).
Пересчет
— это проверка точности арифметических расчетов в первичных
документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором
самостоятельных расчетов.
Аналитические процедуры
представляют собой анализ и оценку
полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и
экономических показателей проверяемого аудируемого лица с целью
выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете
хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений.
Типичные виды аналитических процедур:
-
сопоставление остатков по счетам за различные учетные периоды;
-
сопоставление показателей учета финансовой отчетности с прог-
нозировавшимися руководством предприятия;
160
-
оценка соотношений между различными статьями отчетности и
сопоставление их с данными предыдущих периодов;
-
сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со
среднеотраслевыми;
-
сопоставление финансовой и нефинансовой информации (например
сведений об объеме выпуска продукции в денежных и натуральных
единицах).
Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор должен
в плане проверки предусмотреть, какие процедуры и в каком количестве и
объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.
Собранные аудиторские доказательства отражаются аудитором в его
рабочих документах.
В месте с этим аудиторских проверках для обработки экономической
информации используются другие специальные приемы (методы).
Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение
реального состояния объектов, анализ, оценка.
Приемы первой группы — это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие
определять количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель
которого
определение
качественного
состояния
объекта; запрос;
документальная проверка. Проверка аудитором фактического наличия
(инвентаризация) отдельных наименований или всех материалов и готовой
продукции позволяет не только убедиться в наличии, но и определить
состояние учета в местах хранения, порядок составления приходно-расходных
документов.
Для сравнения отдельных показателей отчетности используются
аналитические процедуры (приемы второй группы).
На стадии планирования анализ помогает аудитору планировать характер,
время и объем других аудиторских процедур, на стадии проведения
существенных проверок обрабатывать значительную детализированную
информацию (например, если план счетов компании включает 2010 счетов
161
затрат, то аудитору проще вывести тенденции изменения этих затрат по
месяцам, чем выборочно проверять некоторые суммы, чтобы обнаружить
нетипичные затраты или проводки), на финальной стадии делать общий обзор
финансовой информации. Результаты аналитических процедур могут быть:
убеждающими (если аудитор может разумно оценить правильность остатка по
счету после проведения анализа, то ему не надо проводить другие
процедуры);подтверждающими (если анализ должен только подтвердить
информацию, полученную от клиента, или выводы, сделанные аудитором, то
перед аналитической процедурой ему необходимо выполнить дополнительные
проверки);неприменимыми (если результаты анализа не могут служить
доказательством выводов аудитора, то ему необходимо разработать другие
процедуры проверки).
Приемы третьей группы — это оценка прошлого, настоящего и будущего
состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления.
Оцениваются
состояние
ресурсов, целесообразность
и
законность
хозяйственных операций, достоверность
экономической информации,
касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете.
Методом учетной оценки обычно определяются размеры резервов по
гарантийным обязательствам, резервов по сомнительным долгам, стоимость
ценных бумаг и т.д.
Помимо указанных приемов аудитор может привлекать внешние по
отношению к проверке методические положения, заимствованные из других
наук:
-
математические теории (формальные выборки, регрессионный и
кластерный анализ);
-
экономические теории (ценность денег во времени, теория оценки
капитала);
-
теории бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый
анализ и прогнозирование банкротств);
-
теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в
162
контакт с третьими лицами, составление заключения);
-
информационные технологии (экспертные системы, компьютерные
системы, технология баз данных);
-
управление (планирование и контроль, организационные теории и теории
мотивации);
-
вопросы права и налогообложения.
К технике аудита относится также оказание консультационных услуг
(контроль, банковское обслуживание, оплата труда работников и т.д.).
Аудиторы самостоятельно определяют приемы и методы своей работы. Все
методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации
аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.
Методы организации аудита в целом:
1)
сплошная проверка;
2)
выборочная проверка;
3)
документальная проверка;
4)
фактическая проверка;
5)
аналитическая проверка;
6)
комбинированная проверка.
Первые четыре метода широко известны, применялись и применяются в
ревизорской работе. Естественно, что сплошная или выборочная проверка
может быть и документальной, и фактической.
Аналитическая проверка это использование различных методов и приемов
анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления
проблем и противоречий в учете и отчетности клиента, с тем чтобы уделить
этим вопросам внимание в ходе аудита. В некоторых случаях (длительное
сотрудничество аудиторов с данным клиентом, доверие к руководству
проверяемой компании и т.д.) аудит может быть ограничен только
аналитической проверкой.
Комбинированная проверка это сочетание различных методов организации
163
аудита.
Do'stlaringiz bilan baham: |
