Методика детальной аудиторской проверки оборотов

Контрольные вопросы для самопроверки
1. Каким национальным стандартом регулируется предварительное
планирование аудита?
2. Назовите содержание общего плана и программы проведения
аудиторской проверки.
3. Перечислите порядок подготовки общего плана аудиторской проверки.
4. Перечислите порядок подготовки программы проведения аудиторской
проверки.

---

128
ГЛАВА 7. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля в ходе аудита
7.1. Цели и задачи изучения систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля
Порядок изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля отражен как в Международном стандарте аудита МСА 400, так и НСА
№12 «Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе
аудиторской проверки»
Аудитору необходимо понимание систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки
эффективного подхода к проведению аудита.
Система бухгалтерского учета — это упорядоченная система сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном и {или) количественном
выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем
сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных
операций и других событий.
Система внутреннего контроля — это совокупность организационных мер,
методик и процедур, принятых руководством экономического субъекта в
качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-
хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления,
исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также
своевременной подготовки достоверной бухгалтерской отчетности.
Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые
непосредственно относятся к функциям системы бухгалтерского учета, она
включает:
контрольную среду, под которой понимается осведомленность и действия
руководства экономического субъекта, направленные на установление и
поддержание СВК. Контрольная среда, влияющая на эффективность

---

129
конкретных средств контроля, состоит из следующих элементов:
стиль и основные принципы управления данным экономическим
субъектом;
организационная структура экономического субъекта; распределение
ответственности и полномочий; кадровая политика;
порядок 
подготовки 
бухгалтерской 
отчетности 
для 
внешних
пользователей;
порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки
отчетности для внутренних целей;
соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в
целом требованиям действующего законодательства;
процедуры контроля — методы, принятые руководством для достижения
конкретных целей. К процедурам (конкретным средствам) контроля относятся:
подотчетность одних учетных работников другим, внутренние проверки и
сверки данных;
утверждение документов и осуществление контроля над документами;
сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и
товарно-материальных запасов с бухгалтерскими записями (инвентаризация);
сравнение данных, полученных из внутренних источников, с внешними
источниками информации;
проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической
точности записей;
осуществление контроля над прикладными программами и средой
компьютерных информационных систем;
ограничение прямого физического доступа к активам и записям;
сравнение 
и 
анализ 
финансовых 
результатов 
с 
расходами,
предусмотренными сметой.
В процессе аудита бухгалтерской отчетности аудитор уделяет внимание
только тем основным целям и конкретным процедурам в системе
бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к

---

130
процессу подготовки бухгалтерской отчетности.
Понимание соответствующих аспектов систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска и риска средств
контроля и учетом иной информации позволяет аудитору определить виды
потенциальных существенных искажений, которые могут встретиться в
бухгалтерской отчетности; учитывать факторы, которые влияют на риск
появления существенных искажений и разрабатывать надлежащие аудиторские
процедуры.
При подготовке к проведению аудита аудитор принимает во внимание
предварительную оценку риска средств контроля (а также оценку
неотъемлемого риска) для того, чтобы определить надлежащий риск
необнаружения, который может быть принят в отношении процесса
формирования бухгалтерской отчетности, а также для определения характера,
временных рамок и объема процедур по существу для проверки данного
процесса.
Средства внутреннего контроля, имеющие отношение к системе
бухгалтерского учета, содействуют достижению таких целей, как:
осуществление операций по общему или специальному разрешению
руководства;
своевременный учет всех операций и прочих событий в точных величинах,
на надлежащих счетах и в должные отчетные периоды с тем, чтобы сделать
возможной подготовку бухгалтерской отчетности в соответствии с
установленными принципами подготовки бухгалтерской отчетности;
возможность доступа к активам и записям только по разрешению
руководства;
сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии,
через разумные промежутки времени и принятие надлежащих мер в отношении
любых расхождений.

---

131
Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не могут
предоставить руководству исчерпывающие доказательства достижения
поставленных перед такими системами целей из-за существования таких
неотъемлемых ограничений, как:
обычное требование руководства, согласно которому затраты, связанные с
осуществлением внутреннего контроля, не должны быть выше ожидаемых
выгод;
ориентация большей части средств внутреннего контроля на текущие, а не
редкие операции;
потенциальная возможность ошибки вследствие человеческого фактора по
причине небрежности, рассеянности, ошибок в суждении и неправильного
понимания инструкций;
возможность обойти процедуры внутреннего контроля путем сговора
представителя руководства или сотрудника с внешними или внутренними по
отношению к экономическому субъекту лицами;
возможность 
злоупотребления 
полномочиями 
по 
осуществлению
внутреннего контроля;
возможность того, что процедуры могут стать неадекватными вследствие
изменения условий, и потому эффективность процедур может ухудшиться.
В процессе получения представления о системах бухгалтерского учета и
внутреннего контроля, необходимого для планирования аудиторской проверки,
аудитор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании.
Например, аудитор может проводить «сквозной тест, другими словами,
проследить несколько операций сквозь всю систему бухгалтерского учета. В
том случае, когда выбранные операции являются типичными для операций,
которые проходят сквозь всю систему бухгалтерского учета, проведенная
процедура может рассматриваться как часть тестов средств контроля. Учитывая
характер и объем сквозных тестов, выполняемых аудитором, можно сказать,

---

132
что сама по себе данная проверка не предоставляет достаточных надлежащих
аудиторских доказательств в поддержку оценки риска средств контроля, если
такая оценка ниже высокой.
Характер, временные рамки и объем процедур, выполняемых аудитором с
целью получения понимания систем бухгалтерского учета и внутреннего
контроля, изменяются в зависимости от многих факторов:
размера и сложности субъекта и его компьютерной системы; соображений,
связанных с понятием существенности; применяемых средств внутреннего
контроля; характера документирования субъектом конкретных средств
внутреннего контроля;
аудиторской оценки неотъемлемого риска. Обычно понимание аудитором
систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля приобретается на основе
предыдущего опыта работы с субъектом и дополняется:
а) запросами к надлежащим представителям руководства, персоналу,
выполняющему руководящие и контролирующие функции, и другим
сотрудникам на разных уровнях организационной структуры субъекта наряду с
использованием документации клиента, такой, как пособия по процедурам,
описания служебных обязанностей и блок-схемы;
б) изучением документов и записей, создаваемых в рамках средств
бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
в) наблюдением за деятельностью и операциями субъекта, включая
наблюдение за организацией компьютерных операций, характером обработки
операций и руководящим составом.