Методическое пособие по ведению бухгалтерского и налогового учета в нко, составлению отчетности и ее публикации, участии в контрольных мероприятиях, обеспечению открытости и прозрачности деятельности нко

3.4. Налоговый учет целевых средств
25 главой НК РФ введено понятие налогового учета. В соответствии со ст. 313
НК РФ налоговый учет — система обобщения информации для определения нало-
говой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в 
соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Даже в случае, если у некоммерческой организации вообще не возникает нало-
гооблагаемой базы, ей, тем не менее, необходимо в обязательном порядке вести на-
логовый учет целевых средств и их использования. Необходимость этого обусловлена 

---

44
тем, что нецелевое использование средств подлежит налогообложению. Налоговый 
учет должен быть организован таким образом, чтобы можно было определить, что 
поступающие средства являются целевыми поступлениями, не подлежащими налого-
обложению, а также определить соответствие направлений их использования целево-
му назначению полученных средств. 
Статьей 313 НК РФ установлено, что система налогового учета организуется на-
логоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета должен быть 
утвержден в составе учетной политики в целях налогообложения. Налоговые органы 
не в праве устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов на-
логового учета.
В ст. 313 указано, что в случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится не-
достаточно информации, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяе-
мые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым 
регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Таким 
образом, если некоммерческая организация не ведет предпринимательской деятельности 
и осуществляет бухгалтерский учет на счете 86 «Целевое финансирование», она может ис-
пользовать регистры бухгалтерского учета в качестве регистров налогового учета, закрепив 
это положение в Приказе об учетной политике.
В качестве методической помощи налогоплательщикам МНС РФ разработало реко-
мендуемые формы регистров налогового учета (информационное сообщение МНС РФ 
от 19.12.01.). Среди них регистры учета целевых средств некоммерческими организа-
циями: «Регистр учета поступления целевых средств», «Регистр учета использования
целевых средств», «Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому на-
значению».