|
Разделение затрат довольно условно, что связано с полупостоянным и
полупеременным характером некоторых затрат. Недостатки условного разделения
затрат перекрываются аналитическими преимуществами системы директ-костинг,
которые заключаются в следующем.
Для роста объективности разделения затрат на постоянные и переменные в
зарубежной практике используют несколько методов распределения этих затрат:
1) метод высшей и низшей точек объема производства за период;
2) метод статистического построения сметного уравнения;
3) графический метод (рассматривается маржинальная концепция).
Для построения уравнения общих затрат и разделения их на постоянные и
переменные части по методу высшей и низшей точек объема производства
используют следующий алгоритм:
а) среди данных об объеме производства и затратах за период выбирают
максимальное и минимальное значения этого объема и затрат;
б) находят разность в уровнях объема производства и затрат, исходя из
минимального и максимального значений;
в) определяют ставку переменных затрат на одно изделие путем отнесения
разницы в уровнях затрат за период (максимум/минимум) к разнице в уровнях
объема производства за тот же период;
г) определяют общую величину переменных затрат на максимуме и минимуме
производства путем умножения ставки переменных затрат на соответствующие
объемы производства;
д) определяют общую величину постоянных затрат как разность между всеми
затратами и величиной переменных расходов;
е) составляют уравнение совокупных затрат, отражающих зависимость изменений
общих затрат от изменения объема производства.
Рассмотрим это на примере. Исходные данные об объеме производства и затратах
на анализируемый период по месяцам приведены в табл. 2.3.
Таблица 2.3.
Исходные данные для расчета
Месяц
Объем производства
(количество изделий), шт.
Затраты на производство,
тыс. руб.
1
100
70
2
120
85
3
110
80
4
130
90
5
124
87
6
121
82
7
136
93
8
118
78
9
124
90
10
120
84
11
170
98
12
138
93
Из таблицы видно, что при максимуме объема производства 170 шт. изделий
затраты составляют 98 тыс. руб., а при минимуме объема – 100 шт., затраты
соответственно 70 тыс. руб.
Разность в объеме производства: 170 – 100 = 70 (шт.); разность в затратах: 98 – 70 =
28 (тыс. руб.).
Ставка переменных затрат на одно изделие: 28 000:70 = 400 (руб.) = 0,4 (тыс. руб.).
Общая величина переменных затрат при минимальном объеме: 0,4 × 100 = 40 тыс.
руб.; максимальный объем: 0,4 × 170 = 68 (тыс. руб.).
Общая величина постоянных затрат определяется как разность •между всеми
затратами на максимальный либо минимальный объем производства и
переменными затратами:
а) на минимальный объем: 70 – 40 = 30 (тыс. руб.);
б) на максимальный объем: 98 – 68 = 30 (тыс. руб.).
Следовательно, расчет верен.
По уравнению затрат:
Затраты общие = Общая величина постоянных затрат (30 тыс. руб.) + Ставка
переменных затрат на одно изделие (0,4 тыс. руб.) × Объем производства q.
Графически это уравнение проходит через три характерные точки: через минимум
и максимум объема производства и соответствующее значение общих затрат.
Статистический метод основан на использовании корреляционного анализа. На
график наносятся все данные о совокупных издержках фирмы, по которым
проводится линия общих издержек: точка пересечения с осью издержек показывает
уровень постоянных расходов, затем определяется ставка переменных издержек.
При использовании графического метода рассеивания по данным о фактических
суммарных затратах при различных уровнях активности наносятся точки на
график, затем проводится прямая наилучшего соответствия (суммарные
отклонения точек от прямой минимальны).
Точка пересечения прямой вертикальной оси является оценкой постоянных затрат.
Удельные переменные затраты определяются путем деления приращения в
суммарных затратах на разницу в уровнях деловой активности по двум точкам на
прямой.
Дифференциация затрат методом наименьших квадратов является наиболее
точной, так как в ней используются все данные о совокупных издержках.
При анализе поведения затрат выясняется, какова степень реагирования издержек
производства на изменение объема продукции.
Эта степень реагирования может быть оценена с помощью коэффициента
реагирования затрат
Do'stlaringiz bilan baham: |
