Лекция №6. Затраты как важнейший объект экономического и социального управления в предпринимательстве

3. Анализ взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли 
Для увязки затрат, объемов продаж и прибыли проводят анализ поведения затрат, 
на основе чего возможно аналитическое обоснование решений по управлению 
затратами. 
Традиционный анализ – 
это анализ исполнения сметы плюс факторный анализ. Для 
принятия своевременных управленческих решений необходимо заранее установить 

---

поведение затрат. Традиционные методы не дают информации о том, как будут 
изменяться затраты и доходы при увеличении объема на единицу продукции. 
Вместе с тем в рыночных условиях необходимо делать достаточно точные 
прогнозы уровня затрат и доходов. Прогнозы можно давать на основе 
исследования взаимоотношения «затраты – объем производства – прибыль». На 
основе такого исследования можно оптимизировать затраты и заранее определить, 
как они будут себя вести в ближайшем" будущем. 
Теоретической базой оптимизации затрат и прибыли является система учета затрат 
– «директ-костинг». Эту систему называют «системой; управления 
себестоимостью» или «системой управления предприятием». 
Директ-костинг – 
атрибут рыночной экономики. В ней достигнута высокая 
степень интеграции учета, анализа и принятия управленческих решений. Главное 
внимание в этой системе уделяется изучению поведения затрат и ресурсов в 
зависимости от изменения объема производства, что позволяет гибко и оперативно 
принимать решения по нормализации финансового состояния предприятия. 
Выделим наиболее важные аналитические возможности данной системы: 
1) оптимизация прибыли и ассортимента выпускаемой продукции; 
2) определение цены на новую продукцию; 
3) просчет вариантов изменения производственной мощности предприятия; 
4) оценка эффективности производства или приобретения полуфабрикатов; 
5) оценка эффективности принятия дополнительного заказа, замены оборудования. 
Для целостного управления прибылью и себестоимостью затраты в системе 
директ-костинг делятся на переменные и постоянные в зависимости от объема 
производства. Чтобы понять полезность взаимосвязи объема производства и 
себестоимости, необходимо отметить, что прирост суммы переменных затрат, 
связанный с увеличением объема производства на единицу продукции, не является 
постоянным. 

---

В начале процесса роста производства переменные затраты будут возрастать 
уменьшающимися темпами, достигнув определенной точки объема (темпы ниже, 
чем рост объема производства). Затем переменные затраты начнут увеличиваться 
нарастающими темпами в расчете на каждую единицу произведенной 
дополнительно продукции. Такое поведение переменных затрат обусловлено 
«законом убывающей отдачи», который называют «законом убывающего 
предельного продукта» или «законом изменяющихся пропорций». 
Закон утверждает, что начиная с определенного момента последовательное 
применение единиц переменного ресурса (например, труда) к неизменному 
фиксированному ресурсу (например, земле, капиталу) дает уменьшающийся 
добавочный или предельный продукт в расчете на каждую последующую единицу 
переменного ресурса, т.е. если количество рабочих увеличивается, то рост объема 
производства будет происходить все медленнее по мере роста количества рабочих. 
При производстве каждой дополнительной единицы продукции общая сумма 
затрат изменяется на ту же величину, что и сумма переменных затрат. 
Различие между постоянными и переменными затратами имеет существенное 
значение для предприятия. Переменные затраты – это те затраты, которыми 
предприятие может управлять, так как их величина может быть изменена в течение 
краткосрочного периода времени. Постоянные затраты должны быть оплачены 
независимо от объема производства. 
Стратегическое значение для управления затратами имеет концепция предельных 
затрат. Эта концепция позволяет определить те затраты, величину которых 
предприятие может контролировать непосредственно. Предельные затраты 
показывают, какие издержки придется понести предприятию в случае 
производства последней единицы продукции и одновременно какие издержки 
можно будет сэкономить в случае сокращения объема производства на эту 
единицу. 

---

Главным образом, предельные издержки показывают изменение в затратах, 
которое повлечет за собой увеличение или снижение объема производства на 
единицу продукции. Сравнение предельных издержек с предельной выручкой 
позволяет выяснить прибыльность того или иного изменения масштабов 
производства. 
При изучении поведения затрат следует четко определить, о каких затратах идет 
речь: о суммарных или на единицу продукции. Так, общая сумма постоянных 
затрат не изменяется, однако их количество на единицу продукции снижается по 
мере роста объема хозяйственной деятельности. Понятие постоянных и 
переменных издержек относится к суммарным затратам, а не на единицу 
продукции. Переменные затраты являются постоянной величиной в расчете на 
единицу продукции, а их общая сумма изменяется прямо пропорционально 
изменению объема деятельности. 
Таблица 2.2. 
Взаимосвязь типов затрат 
Типы затрат 
Увеличение (уменьшение) объема производства 
Общие затраты 
Затраты на единицу 
продукции 
Постоянные 
Не изменяются 
Снижение (рост) 
Переменные 
Рост (снижение) 
Не изменяются 
При анализе поведения затрат необходимо учитывать интервал, в пределах 
которого заданное или моделируемое поведение затрат достаточно точно 
соответствует их действительному поведению. Этот интервал в анализе называется 
актуальный диапазон. 
Например, нормативная мощность производства изделий 10 000 –20000 штук. 
Предприятие на основе этих показателей нанимает определенное количество 

---

рабочих, занятых на конвейере, и оплачивает их труд повременно, т.е. затраты на 
оплату труда будут носить постоянный характер. Устанавливается оборудование 
максимальной мощностью 20 000 штук/год, следовательно, суммарные постоянные 
затраты не изменяются, если объем производства не выходит за рамки актуального 
диапазона. Но если спрос вырастет и будет необходимо увеличить объем 
производства свыше 20 000 штук, то могут возникнуть новые постоянные затраты 
по найму дополнительных рабочих и установке оборудования большей мощности. 
В этом случае суммарные постоянные расходы изменяются. Если объем 
производства снизился (менее 10 000 штук), то постоянные затраты должны быть 
скорректированы, а именно: сокращение работающего персонала и уменьшение 
фонда оплаты труда. 
В исключительных случаях предпринимаются меры и для снижения других 
постоянных затрат (могут быть снижены производственные мощности за счет 
выбытия основных средств), однако такие меры применяются крайне редко – лишь 
в случае, когда известно, что спрос на продукцию не увеличится. 
Суть актуального диапазона состоит в том, что постоянные затраты являются 
таковыми только по отношению к данному диапазону объема производства и 
только на данном отрезке времени (бюджетный период). 
С развитием рыночных отношений растет внимание к анализу влияния объема 
производства на себестоимость. В расчетах используются три показателя, 
характеризующие объем производства: 
• фактический объем производства; 
• запланированный объем производства; 
• нормативная мощность предприятия. 
Кроме того, обычно постоянные затраты рассчитываются на критический уровень 
объема производства (когда нет прибыли).