Контрольные вопросы по теме Глава Основные положения бухгалтерского учета

Франшиза - это предоставление покупателю некоторых монопольных прав и привилегий на продажу товаров в границах определенных территорий. Охраняется договором о франшизе, в котором оговариваются сроки действия.
Лизхолд - это специальное право по распоряжению и использованию лизинговым имуществом. Охраняется лизинговым договором, в котором устанавливается соответствующий срок (но не выше срока амортизации передаваемого имущества).
Практика использования понятия нематериальных активов в зарубежном бухгалтерском учете показывает, что в некоторых странах за них признают лишь те, которые созданы на других фирмах, и в их балансовую стоимость входят лишь затраты на приобретение. Так, например, Комитет по Бухгалтерским стандартам США в 1974 г. принял соответствующее положение, в котором указывается, что расходы по НИОКР не могут быть капитализированы в нематериальных активах.
В настоящее время из состава отечественных нематериальных активов выведены:
лицензии (кроме генеральных);
программные продукты (кроме тех, на которые имеются исключительные права);
квартиры в жилом доме.
Квартиры должны учитываться в составе основных средств, а лицензии и программные продукты - в текущих затратах или расходах будущих периодов.
Примечание. Минфин РФ разрешает имеющиеся на балансе организации нематериальные активы, входящие в приведенный выше перечень, учитывать по старому, вплоть до полной их амортизации.
Анализ совокупности нормативных актов России свидетельствует, что генеральные лицензии применяются в ограниченных сферах деятельности. Чаще всего для регулирования экспорта и импорта товаров. При этом они, как правило, оформляются в соответствии с решениями Правительства РФ на каждый вид экспортируемого или импортируемого товара с указанием его количества и стоимости, без определения конкретного покупателя или поставщика.
В настоящее время в составе списка генеральных лицензий числятся:
генеральная лицензия Банка России на выдачу лицензий и контроль деятельности кредитных организаций на рынке ценных бумаг;
генеральная лицензия кредитной организации на осуществление банковской деятельности;
генеральная лицензия кредитной организации на ведение валютных операций;
генеральная лицензия организации на международные перевозки;
генеральная лицензия предприятия на экспорт (импорт) этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;
генеральная лицензия на осуществление аудиторской деятельности;
генеральная лицензия на право выполнения проектно-изыскательских работ, связанных с использованием земель;
генеральная лицензия на экспорт ядерных и специальных неядерных материалов;
генеральная лицензия на вывоз специальных товаров в страны СНГ.
Лицензии, не имеющие статуса генеральных, в категорию нематериальных активов не включаются, поэтому их стоимость формируется на счете 97 "Расходы будущих периодов":
Д 76 - К 51 - перечислено в оплату простой лицензии;
Д 97 - К 76 - отражена сумма полученной лицензии без НДС;
Д 19 - К 76 - учтен НДС по приобретенной лицензии;
Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС по оплаченной лицензии,
где: счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 51 "Расчетные счета", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", счет 97 "Расходы будущих периодов".
Понесенные расходы при покупке лицензии затем списываются на соответствующие счета затрат, например:
1) Д 08 - К 97 - на частном охранном предприятии включена в затраты на покупку оружия стоимость (часть стоимости) лицензии на его приобретение;
2) Д 26 - К 97 - в частной охранной организации списана на общехозяйственные расходы доля стоимости лицензии на хранение гражданского и служебного оружия;
3) Д 26 - К 97 - включена в общехозяйственные расходы коммерческой организации доля стоимости лицензии, дающей право заниматься определенным видом деятельности,
где: счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" счет 26 "Общехозяйственные расходы".
Следует обратить внимание на то, что в первом случае стоимость лицензии (или ее часть - до постановки оружия на учет) включается в стоимость оружия (которое относится к категории основных средств).
Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект. При постановке на баланс они должны быть соответствующим образом оценены. Согласно "Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденному приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N 34н, и упомянутому Положению по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, оценка нематериальных активов должна производиться следующим образом.
1. Первоначальная стоимость данных активов при покупке и при создании на самом предприятии складывается из суммы фактических затрат без НДС и других возмещаемых налогов. Совокупность производимых при этом расходов включает:
суммы, уплаченные продавцу (правообладателю) по договору уступки права;
регистрационные сборы, таможенные пошлины и другие платежи в связи с уступкой права;
невозмещаемые налоги;
вознаграждение посредникам;
прочие расходы, в том числе расходы по доведению актива до состояния пригодного для конкретного использования.
Все расходы собираются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", а затем по акту переводятся на счет 04 "Нематериальные активы". В простейшем случае при приобретении нематериального актива делаются следующие проводки:
Д 76 - К 51 - перечислена сумма платы правообладателю;
Д 08 - К 76 - отражена сумма вложений в нематериальный актив (без НДС);
Д 19-2 - К 76 - учтена сумма НДС по вложениям в нематериальный актив;
Д 08 - К 10 - отражены материальные затраты при доработке нематериального актива;
Д 08 - К 70 - учтены трудовые затраты по доведению нематериального актива;
Д 08 - К 69 - отражены суммы отчислений в социальные фонды от величины трудовых затрат по доработке нематериального актива;
Д 04 - К 08 - определена балансовая стоимость нематериального актива (акт приемки);
Д 68-2 - К 19-2 - осуществлен зачет с бюджетом по оплаченному НДС,
где: счет 04 "Нематериальные активы", счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", счет 10 "Материалы", субсчет 19-2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", счет 51 "Расчетные счета", субсчет 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Например, при постановке на учет имеют место следующие бухгалтерские записи:
1) Д 04 - К 08 - в издательстве подписан договор об исключительном авторском праве на рукопись, приобретенную у физического лица;
2) Д 04 - К 08 - туристической фирмой приобретены долгосрочные права пользования рекламным щитом.
Создание нематериального актива на предприятии может быть отражено в бухгалтерском учете с помощью следующих проводок:
Д 60 - К 51 - оплачено поставщику материальных ресурсов;
Д 10 - К 60 - отражена сумма приобретенных материалов без НДС;
Д 19-3 - К 60 - учтена сумма НДС по приобретенным материалам;
Д 08 - К 10 - отражены материальные затраты при создании нематериального актива;
Д 08 - К 70 - учтены трудовые затраты при создании нематериального актива;
Д 08 - К 69 - осуществлены отчисления в социальные фонды от величины трудовых затрат при создании нематериального актива;
Д 08 - К 51 - оплачено государственным органам за регистрацию актива;
Д 04 - К 08 - отражена балансовая стоимость нематериального актива (акт приемки);
Д 68-2 - К 19-3 - проведен зачет с бюджетом по оплаченному НДС по материалам,
где: субсчет 19-3 "НДС по приобретенным материалам", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Акт приемки составляется на дату получения удостоверяющих документов. В учете производятся, например, следующие записи:
1) Д 04 - К 08 - получен патент, удостоверяющий исключительное право организации на новое техническое решение задачи;
2) Д 04 - К 08 - организацией получено свидетельство об официальной регистрации разработанной ею программы ведения бухгалтерского учета на персональном компьютере.
2. При внесении нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал предприятия его первоначальная стоимость устанавливается по согласованной оценке учредителей. В бухгалтерском учете проводки по формированию уставного капитала и вкладе одного из учредителей в виде нематериального актива оформляются следующим образом:
Д 75 - К 80 - отражена доля учредителя на сумму оценочной стоимости;
Д 08 - К 75 - отражен в виде капитальных вложений вклад учредителя;
Д 04 - К 08 - составлен акт приемки нематериального актива в эксплуатацию,
где: счет 75 "Расчеты с учредителями", счет 80 "Уставный капитал".