Контрольные вопросы по теме Глава Основные положения бухгалтерского учета

16.4. Акцизы

Под акцизами понимают налоги, которыми облагаются специальные виды товаров и отдельные виды минерального сырья. Согласно главе 22 "Акцизы" НК РФ к подакцизным товарам относятся:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;
2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и т.п.) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;
3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процентов, за исключением виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) ювелирные изделия;
7) легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт. (150 л.с.);
8) автомобильный бензин;
9) дизельное топливо;
10) моторные масла для дизельных и/или карбюраторных (инжекторных) двигателей.
Примечание. С 01.01.2003 г. из состава подакцизных товаров временно выводятся ювелирные изделия.
В состав подакцизного минерального сырья в настоящее время входит только природный газ.
Налогоплательщиками акцизов на специальные виды товаров являются:
организации;
индивидуальные предприниматели;
лица, признаваемые налогоплательщиками согласно Таможенному кодексу РФ в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.


16.4.1. Акцизы на специальные виды товаров

Объектом налогообложения акцизами считаются следующие операции.

1. Реализация на территории РФ налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, в том числе в качестве предметов залога. При этом к процессу производства приравниваются розлив подакцизной продукции и любые виды смешения, в результате которых получается подакцизная продукция. К реализации приравнивается также передача изготовленных подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
Исключения оставляют легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт. (150 л.с.), а также нефтепродукты (автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла). Автомобили и мотоциклы выступают объектом обложения при ввозе на таможенную территорию РФ, а для нефтепродуктов установлен особый режим обложения (см. ниже).
2. Реализация с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у ее производителей. (Акцизные склады учреждаются налогоплательщиками по разрешению территориальных органов налоговой инспекции.)
3. Передача подакцизной продукции на переработку в качестве давальческого сырья.
Под давальческим сырьем понимается сырье, принадлежащее другому предприятию, которое предоставляет его на переработку с последующим возвратом в составе готовой продукции. В бухгалтерском учете передача давальческого сырья осуществляется с помощью проводки:
Д 10-7 - К 10-1,
где: счет 10-1 "Сырье и материалы", счет 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" (см. главу 14, п.14.4).
4. Возврат произведенной из давальческого сырья подакцизной продукции ее собственнику.
5. Передача внутри предприятия из подразделения в подразделение произведенных подакцизных товаров (продукции) для дальнейшего производства не подакцизных товаров или для собственных нужд.
6. Передача произведенных подакцизных товаров в качестве вклада в уставный капитал организации, паевой фонд кооператива или взноса в совместную деятельность.
7. Выдача участнику договора совместной деятельности или участнику организации (его правопреемнику или наследнику) произведенной подакцизной продукции при выделе его доли или при разделе имущества.
8. Первичная реализация конфискованных и/или бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства.
9. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.
10. Некоторые другие операции.
Для организаций, имеющих специальное свидетельство, в качестве юридических лиц совершающих хозяйственные действия с нефтепродуктами, объектами налогообложения служат такие операции:
приобретение нефтепродуктов;
получение в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;
оприходование нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов;
изготовление нефтепродуктов в виде сырья и материалов из сырья и материалов, поступивших по договору переработки.
Для предприятий, не имеющих специального свидетельства как субъектов, совершающих операции с нефтепродуктами, объектами налогообложения являются следующие операции:
оприходование нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов;
получение в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.
Не подлежит налогообложению следующие операции:
по реализации денатурированного спирта и спиртосодержащей денатурированной продукции, осуществляемые по специальному разрешению уполномоченных федеральных органов и в пределах установленных квот;
передача подакцизной продукции одним структурным подразделением предприятия другому.
Налогооблагаемая база определяется отдельно по каждому виду подакцизной продукции одним из следующих способов:
1) в виде объема реализованной (переданной) подакцизной продукции (товаров) в натуральном выражении, если для данной продукции установлены твердые (специфические) ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2) в виде стоимости реализованной (переданной) подакцизной продукции, вычисленной исходя из цен без включения акциза, НДС и налога с продаж, если для данной продукции установлены адвалорные (в процентах) ставки;
3) в виде стоимости переданной подакцизной продукции, вычисленной по средним ценам реализации без включения акциза, НДС и налога с продаж, если для данной продукции установлены адвалорные (в процентах) ставки.
При ввозе подакцизной продукции на территорию России налогооблагаемая база определяется следующим образом:
1) в виде объема ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, если на данные товары установлены твердые (специфические) ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2) в виде суммы, которая включает в себя таможенную стоимость товара, таможенную пошлину и таможенные сборы (см. формулу 15.1).
В 2002 г. действовали следующие налоговые ставки акцизов, единые на всей территории РФ (см. табл.16.2). Они необходимы для подведения итогов данного года. С 01.01.2003 г. введены новые повышенные ставки (см. табл. 16.3). Их сопоставление поможет понять суть экономической стратегии государства.