Контрольные вопросы по теме Глава Основные положения бухгалтерского учета

Примечание. Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", на наш взгляд, подходит и для учета передачи нематериальных активов по лицензионному договору. Хотя в его названии указываются только материальные ценности (см. п.5.7.3).


14.3. Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"

Данный забалансовый счет используется у предприятий, принимающих сырье для его переработки. Это сырье (называемое давальческим) предприятием не оплачивается и после переработки возвращается его владельцу в составе готовой продукции.

Предприятие, получившее сырье в переработку, учитывает его на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку":
Д 003 - принято на забалансовый учет давальческое сырье (по стоимости, отраженной в договоре на переработку).
Все затраты по переработке, за исключением стоимости сырья, попадают в себестоимость работ и услуг перерабатывающего предприятия, в учете которого делаются записи:
Д 20 - К 02, 05, 10, 68, 69, 70, 71, 76 - отражены затраты по переработке,
где: счет 02 "Амортизация основных средств", счет 05 "Амортизация нематериальных активов", счет 10 "Материалы", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".


Примечание. В совокупности затрат по переработке на счете 10 "Материалы" представлены вспомогательные материалы (реагенты, топливо и т.п., но никак не давальческое сырье).
В дальнейшем готовая продукция передается хозяину сырья. В бухгалтерском учете это оформляется реализацией работ (услуг) по переработке:
Д 90 - К 20 - списана себестоимость работ по переработке давальческого сырья;
Д 90 - К 26 - списана на реализацию доля административно-хозяйственных расходов;
Д 90 - К 68 - начислен НДС по выполненным работам;
Д 62 - К 90 - предъявлен счет за переработку сырья;
Д 90 - К 99 - определена сумма прибыли от реализации услуг по переработки,
где: счет 20 "Основное производство", счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 90 "Продажи", счет 99 "Прибыли и убытки".
После этого списывается с забалансового учета стоимость сырья, возвращенного давальцу в составе продукции:
К 003 - списана стоимость сырья, возвращенного в составе готовой продукции.
На практике предприятия, занимающиеся переработкой чужого сырья, часто производят продукцию и из собственного аналогичного сырья. В этом случае они нередко в качестве платы за услуги по переработке получают от давальцев определенные объемы необходимого сырья. В их бухгалтерском учете тогда появляются следующие дополнительные записи:
Д 10 - К 60 - поступило сырье для изготовления собственной продукции;
Д 19 - К 60 - учтена сумма НДС по поступившему сырью;
Д 60 - К 62 - произведен зачет оплаты стоимости переработки поставками сырья;
Д 68 - К 19 - предъявлена к зачету с бюджетом сумма оплаченного НДС,
где: счет 10 "Материалы", счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Следует отметить, что предприятия, производящие выпуск собственной продукции и осуществляющие переработку сырья, поставляемого давальцами, испытывают значительные трудности в бухгалтерском учете. Им приходится вести два вида учета: производства готовой продукции и осуществления работ (оказания услуг) по переработке сырья. Такое явление характерно для крупных нефтехимических и подобных им концернов с большой номенклатурой продукции, работающих в условиях постоянных изменений цен на сырье, готовую продукцию и услуги по переработке.