Конспект лекций по дисциплине «Бухгалтерский учет и Аудит»

3. Сущность метода двойной записи. 
Система двойной записи
возникла в эпоху Ренессанса. Первое ее системное описание 
появилось в 1494 г. (два года спустя после открытия Колумбом Америки). Оно было дано 
Лукой Пачоли, францисканским монахом, другом Леонардо да Винчи. Великий немецкий поэт 
Гете называл двойную бухгалтерию «одним из самых замечательных изобретений 
человеческого разума». Выдающийся экономист и социолог Вернер Зомбарт считал, что 
«двойная запись вызвана к жизни тем же духом, что системы Галилея и Ньютона». 
Система двойной записи основывается на принципе двойственности, которая означает, 
что все экономические явления имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, пожертвование 
и приобретение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга. 
Метод двойной записи заключается в следующем - всякая хозяйственная операция 
затрагивает два счета (две статьи баланса) и поэтому должна записываться дважды: в дебет 
одного счета и в кредит другого. Причем записи на счетах производятся таким образом, что 
дебет одного счета может быть взаимосвязан с кредитом одного или нескольких счетов, а 
кредит одного счета с дебетом одного или нескольких счетов в одинаковых суммах. 
Благодаря методу двойной записи объекты бухгалтерского учета получают отражение на 
счетах во взаимной связи, что имеет важное значение для контроля. 
В системе двойной записи факт хозяйственной жизни должен быть зарегистрирован как 
минимум дважды: по дебету одного и кредиту другого счета таким образом, чтобы общая 
сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту. Поэтому в системе всегда 
поддерживается баланс.
Двойная запись применяется для отражения не только изменения форм стоимости в 
процессе кругооборота (1 тип балансовых изменений), но и всех других хозяйственных 
операций. Этим же способом учитываются операции, изменяющие назначение (источники 
средств II тип), а также хозяйственные связи предприятия (III и IV типы). 
Поскольку каждый тип балансовых изменений затрагивает две статьи баланса, 
необходимость именно двойного отражения любых операций очевидна. Иное содержание 
операций II III и IV типов лишь усложняет характер двойной записи, но не меняет ее 
сущность. 
Необходимость двойного отражения хозяйственных операций (двойной записи) была 
установлена при рассмотрении типов балансовых изменений. Каждая хозяйственная операция 
приводит к двум экономическим явлениям и обязательно затрагивает две статьи баланса. 
Отсюда, отражая операции способом двойной записи, фиксируется оба вызываемые явления, 
т.е. записываются на двух счетах, соответствующих двум затрагиваемым статьям баланса. 

---

46 
Одновременно отмечается взаимосвязь, возникающая при этом между данными счетами. Этим 
облегчается контроль за происходящими операциями. 
Таким образом, двойная запись представляет собой способ отражения хозяйственных 
операций, посредством которого оба явления, вызываемые операцией, показываются во 
взаимной связи на двух счетах в одинаковых суммах: на дебете и на кредите. 
Приведем пример двойной записи. 
Допустим, в кассу предприятия взято с расчетного счета 150000 сум. В результате этой 
операции оказались затронутым и два вида средств - наличные деньги в кассе и денежные 
средства на расчетном счете в банке. Деньги в кассе увеличились на 150000 сум., а на 
расчетном счете, наоборот, уменьшились на эту же сумму. Это - два явления данной операции. 
Отражая эту операцию на счетах бухгалтерского учета, ее сумму надо записывать, во-
первых, по дебету счета “Денежные средства в кассе”, так как этот счет активный, а в 
активных счетах увеличения отражаются на дебете и, во-вторых, на кредите счета “Денежные 
средства на расчетном счете”, так как этот счет тоже активный, а уменьшения в активных 
счетах записываются в кредит. 
Порядок записи этой операции на счетах будет следующим: 
 
Дт. 5010 “Денежные счета в кассе” 150000 
Кт. 5110 “Денежные счета на расчетном счете” 150000 
Запись на счетах бухгалтерского учета производят на основании документов, поэтому все 
принятые бухгалтерией документы подвергаются бухгалтерской обработке. 
Один из ее этапов – запись корреспондирующих счетов по каждой операции, отраженной 
в документе. Определение записи корреспондирующих счетов на документах (т.е. составление 
бухгалтерских проводок) называется контировкой, а текст, указывающий наименование 
дебетуемого и кредитуемого счетов, и сумму отражаемой хозяйственной операции – 
бухгалтерской проводкой.